Налогообложение в сфере страхования

Действующим законодательством Украины предусмотрены следующие возможные формы деятельности в области страхования: страхование, перестрахование, финансовая деятельность страховщика, направленная на формирование, размещение, а также управление страховыми резервами и иные операции, связанные с обеспечением его собственных (хозяйственных) нужд.

При этом основным отличием рассматриваемой в данной статье страховой деятельности от других видов хозяйственной деятельности, непосредственно влияющим на ее налогообложение, выступает первоначальное аккумулирование всех полученных от страхователей сумм путем создания специального страхового фонда. И только после формирования такого фонда страховщик может понести расходы по компенсации убытков на основании заключенных им договоров.

Обратите внимание, что применение УСН (уплата единого налога) в сфере страхования по закону возможно только к страховым агентам, сюрвейерам, комиссарам и аджастерам.

Ниже приведен основной перечень налогов, с необходимостью уплаты которых сталкиваются субъекты хозяйствования, задействованные в сфере страхового бизнеса, а также - особенности их администрирования.

Уплата НДС участниками страховой деятельности

Услуги отдела бухгалтерского аутсорсинга – прекрасная возможность застраховать свой бизнес от рисков!

Разделение труда - вот главное отличие наших комплексных пакетов. Хотите экономить - пакет БИЗНЕС - ведите базу самостоятельно, мы будет выполнять лишь функции контроля. В пакете ПРЕМИУМ мы будем вести вашу базу самостоятельно.

Пакет ПРОСТОЙ - платите по-операционно. Плата за бухуслуги зависит от активности вашей хоздеятельности в отчетном месяце.

Анна Кравченко

глава отдела бухгалтерии
кандидат экономических наук

 

Согласно нормам НКУ (пп. 196.1.3 п. 196.1 ст. 196) следующие операции в сфере страхования не подлежат налогообложением НДС:

1. страхование;
2. перестрахование;
3. сострахование;
4. услуги страховых и перестраховых брокеров;
5. услуги страховых агентов.

В то же время, ГНСУ неоднократно в своих письмах и разъяснениях обращала внимание участников страховой деятельности на следующие особенности налогообложения НДС их деятельности:

• не выступают объектом налогообложения НДС выплачиваемые пострадавшим страховые суммы;
• при выплате страховой суммы для ремонта или же приобретения расходных материалов и запчастей с целью использования в ремонте, если такие услуги и ТМЦ приобретаются у лица-плательщика НДС, расчет суммы страховой выплаты проводится с обязательным учетом суммы НДС (если же приобретаются у лица-неплательщика НДС – тогда без учета суммы данного налога, поскольку, по разъяснениям ГНСУ, такое лицо не уполномочено его начислять);
• при выплате страховой суммы сторонней организации для ремонта транспортного средства, поврежденного в ДТП, данная сумма в обязательном порядке облагается НДС (при выплате страховой суммы владельцу такого транспортного средства – не облагается).

Налогообложение страхования налогом на прибыль

По налоговому законодательству нашей страны, основная ставка для налога на прибыль составляет 18 %. Одновременно, для юрлиц-резидентов, занимающихся страховой деятельностью, п. 136.2 ст. 136 НКУ устанавливает следующие ставки по налогу на доход:

• по договорам на страхование от определенного в пп. 141.1.2 п. 141.1 ст. 141 НКУ объекта налогообложения – 3 %;
• по договорам, заключенным на долгосрочное страхование жизни, договорам, заключенным на добровольное медицинское страхование, по страхованию, связанному с негосударственным пенсионным обеспечением (например, страхование своей дополнительной пенсии) и указанным в пп. 14.1.52, пп. 14.1.521, пп. 14.1.522, пп. 14.1.116 п. 14.1 ст. 14 НКУ – 0 %.

Таким образом, для страховщиков устанавливается обязательство уплаты ими налога на прибыль, исчисленного по ставке в размере 18 %, а также налога на доход по вышеуказанным ставкам 3 % и 0 %. При этом начисленный налог страховщика на доход по ставке 3 % выступает разницей, уменьшающей его финансовый результат до момента налогообложения.

Особенности налогообложения НДФЛ

Налоговый Кодекс Украины содержит правило, согласно которому осуществленные суммы страховых выплат налогоплательщиков, а также суммы страховых возмещений подлежат включению в состав их общего месячного облагаемого подоходным налогом дохода.

Одновременно, не включается в общий состав месячного дохода налогоплательщика, облагаемого данным налогом, сумма его взносов на обязательное страхование, отличных от единого взноса, уплачиваемого на общеобязательное социальное страхование.

Уплата военного сбора

С 1 января 2015 г. на основании пп. 16¹ подразд. 10 разд. XX НКУ для определенных п. 162.1 ст. 162 НКУ категорий налогоплательщиков введен военный сбор. По данному типу обязательного платежа объектом налогообложения выступают определенные в ст. 163 доходы. Таким образом, все доходы физлиц в виде страховых премий в обязательном порядке подлежат обложению нововведенным военным сбором. Ставка данного сбора установлена в размере 1,5 %.

 ЕСВ от страховой деятельности

Как разъясняет ПФУ в своем письме под № 17928/03-20 от 26.08.2011 года, суммы взносов, уплаченные по договорам, заключенным на долгосрочное страхование, входят в состав фонда оплаты труда как социальные выплаты в денежной или же натуральной форме. Исходя из этого, данные суммы должны выступать базой для начисления по ним единого социального взноса.