Как оспорить блокировку налоговой накладной?

С февраля 2020 года действует обновленная система мониторинга НДС, которая допускает возможность блокировки налоговой накладной или расчета корректировки комиссией ГНС. Впрочем, плательщик НДС имеет право обжаловать ее решение. Каким образом это можно сделать, и в какие сроки, рассмотрим ниже.

Почему блокируют?

Отказ в регистрации налоговой накладной/расчета корректировки (далее — НН/РК) — событие неприятное, но не безнадежное. Как правило, основные трудности возникают на этапе, который следует после предоставления налогоплательщиком налоговой накладной для регистрации, когда плательщику через электронный кабинет поступает квитанция о приостановлении регистрации НН/РК, в которой указываются причины такой остановки. Поэтому, чтобы предпринимать дальнейшие действия по разблокировке, плательщику необходимо, в первую очередь, разобраться в основаниях блокировки. Стоит отметить, что согласно действующему порядку, такими основаниями являются:

• соответствие плательщика налога хотя бы одному критерию риска налогоплательщика;
• соответствие операции налогоплательщика хотя бы одному критерию рискованности осуществления операций.
• Напомним, что указанные критерии установлены соответствующим нормативным актом Кабмина. Следует учесть, что кроме квитанции о приостановлении регистрации налоговой накладной, фискалы обязаны:
• направить решение о соответствии критериям рисковости налогоплательщика в день его принятия, с указанием соответствующего пункта из 8 существующих критериев рисковости;
• указать конкретный перечень документов, которые должен предоставить плательщик, в зависимости от сферы поставляемых товаров/услуг.

Отметим, что согласно сложившейся на сегодня судебной практике, отсутствие такого перечня является основанием для признания необоснованным приостановления регистрации налоговой накладной как предпосылки принятия соответствующего решения об отказе в ее регистрации.

Вариант lite: подача пояснений и документов

Между тем, все может разрешиться и на ранней стадии, после подачи налогоплательщиком письменных пояснений и копий документов в электронной форме в контролирующий орган, который он может направить в течение 365 календарных дней, следующих за датой возникновения налогового обязательства, отраженного в НН/РК.

Пояснения должны включать в себя максимум информации как относительно самого налогоплательщика, так и в отношении непосредственной операции по поставке товара/услуги. Обращаем внимание, что чем качественнее и всесторонне детализированными будут ваши объяснения и пакет документов-тем выше перспектива на успех.

Перечень документов, необходимых для рассмотрения вопроса принятия Комиссией регионального уровня решения о регистрации/отказе в регистрации НН/РК, регистрация которых остановлена, может включать:

• договоры, доверенности, акты руководящего органа налогоплательщика, которыми оформлены полномочия лиц, которые получают продукцию в интересах плательщика налога для осуществления операции;
• первичные документы по поставке/приобретению товаров/услуг, хранения и транспортировки, погрузки, разгрузки продукции, складские документы (инвентаризационные описи), в том числе счета-фактуры/инвойсы, акты приема-передачи товаров (работ, услуг) с учетом наличия определенных типовых форм и отраслевой специфики, накладные;
• расчетные документы и/или банковские выписки с лицевых счетов;
• документы о подтверждении соответствия продукции (декларации о соответствии, паспорта качества, сертификаты соответствия), наличие которых предусмотрено договором и/или законодательством.

Решение об отказе в регистрации или о регистрации принимают Комиссии по вопросам приостановления регистрации НН/РК в ЕРНН главных управлений ГНС в областях, г. Киеве и Офиса крупных плательщиков налогов ГНС (Комиссии регионального уровня) в течение 7 рабочих дней, следующих за днем получения объяснений и копий документов от налогоплательщика.

Таким образом, еще до окончательного решения вопроса контролирующим органом относительно принятия представленных для регистрации НН/РК, после получения квитанции о приостановлении регистрации последних, плательщик налога может обжаловать ряд решений «промежуточного» характера, которые легли в основу такого решения, с предоставлением соответствующих объяснений и документов.

Варианты soft: административное обжалование

Если пояснения и документы не смогли повлиять на решение Комиссии регионального уровня отказать в регистрации НН/РК, придется идти путем административного его обжалования.

Соответствующая жалоба на решение Комиссии регионального уровня об отказе в регистрации НН/РК в ЕРНН подается в Комиссию по вопросам приостановления регистрации ГНС (Комиссию центрального уровня). Жалоба подается в 10-дневный срок, причем отсчет такого срока начинают со следующего дня после вступления в силу решения о блокировке НН/РК и учитываются только рабочие дни. Если последний день срока приходится на выходной, нерабочий или праздничный день, последним днем такого срока будет считаться первый рабочий день, следующий за выходным, нерабочим или праздничным днем.

Комиссия центрального уровня рассматривает жалобу налогоплательщика в течение 10 календарных дней со дня ее получения, причем возможность продления этого срока не предусмотрена. Стоит отметить, что порядок рассмотрения жалоб предусматривает некий принцип «молчаливого согласия», т.е., если в указанный срок ГНС не предоставила свое решение по жалобе налогоплательщика, то такая жалоба будет считаться полностью удовлетворенной на 11-й день со дня ее получения.

Вариант hard: судебное обжалование

Решение Комиссии центрального уровня не подлежит дальнейшему административному обжалованию. Поэтому, если она приняла решение оставить жалобу без удовлетворения, то плательщик налога имеет право на обращение с административным иском в суд. Максимально возможный срок обращения в суд по обжалованию решений ГНС составляет 1095 дней.

В случае поступления в контролирующий орган решения суда, которое набрало законную силу, Комиссия регионального уровня исключает налогоплательщика из перечня плательщиков, отвечающим критериям рисковости, которые стали основанием для отказа в регистрации НН/РК в ЕРНН.

Несмотря на то, что с принятием нового порядка приостановления регистрации налоговых накладных ряд проблем получил решение, практический опыт показывает, что блокировка регистрации НН/РК все еще имеет место, усложняя тем самым нормальную хоздеятельность налогоплательщиков.

Поэтому, в случае возникновения описанной выше ситуации с блокировкой НН/РК, или иных связанных с этим вопросов, включая необходимость в оказании профессиональной правовой и бухгалтерской помощи при обжаловании решений Комиссии ГНС по вопросам регистрации или отказе в регистрации НН/РК в ЕРНН, рекомендуем обращаться к профессионалам.

Далее читайте наш материал - Как избежать налоговой проверки