Налог с доходов иностранца в Украине

Часто случается так, что работодателям приходится трудоустраивать иностранцев либо лиц, не имеющих гражданства. Как и граждане Украины, физические лица, относящиеся к этим категориям, являются плательщиками НДФЛ. Так, согласно ст.162.1.1 НКУ, нерезиденты являются плательщиками налога при условии получения ими доходов, источником происхождения которых является Украина.

Статус нерезидента

Аутсорсинг услуг бухгалтера – рациональный бизнес-подход.

Разделение труда - вот главное отличие наших комплексных пакетов. Хотите экономить - пакет БИЗНЕС - ведите базу самостоятельно, мы будет выполнять лишь функции контроля. В пакете ПРЕМИУМ мы будем вести вашу базу самостоятельно.

Пакет ПРОСТОЙ - платите по-операционно. Плата за бухуслуги зависит от активности вашей хоздеятельности в отчетном месяце.

Анна Кравченко

3DБухгалтерия, кандидат экономических наук

Если учитывать то обстоятельство, что режимы обложения НДФЛ для резидентов и нерезидентов несколько отличаются, вначале понадобится определиться с понятием «нерезидент».

Налоговый кодекс содержит отрицательное определение нерезидента, как физического лица, которое не является резидентом. То есть лица, не имеющего в Украине постоянного места жительства.

Таким образом, физическое лицо не может быть признано нерезидентом при условии, что выполняется хотя бы одно из приведенных требований:

1.    наличие украинского гражданства;
2.    временное проживание за рубежом, имея при этом постоянное место жительство в Украине;
3.    постоянное проживание за рубежом, сохраняя при этом в Украине центр своих жизненных интересов (наличие тесных экономических или личных связей).

Важно: отсутствие гражданства Украины и обладание свидетельством на постоянное проживание в Украине являются необходимыми, но недостаточными основаниями для получения статуса налогового резидента. Более подробно об этом можно узнать из писем ГНСУ.

    
Если определение государства, являющегося центром жизненных интересов для физлица, затруднен, то такое физлицо может быть признано резидентом при условии его пребывания в пределах Украины на протяжении налогового года не менее чем 183 дня.

Вопрос "являюсь ли я резидентом" решается в каждом конкретном случае отдельно. В случае невозможности определения налогового статуса самостоятельно - вы можете воспользоваться нашей услугой оформления статуса резидента Украины.

Ставки налога

Согласно положениям, содержащимся в НКУ (ст.170.10.1), правила обложения подоходным налогом доходов нерезидента соответствуют правилам, установленным для резидентов, а это означает, что доходы нерезидент, также как и резидента, являются объектом для удержания военного сбора (1,5%).

В своем письме ГНАУ дает разъяснение того, что доходы нерезидента облагаются по ставкам, предусмотренным в ст.167 НКУ:


1.    Зарплата и другие компенсационные выплаты, доходы по договорам гражданско-правового характера, а также прочие виды доходов (за исключением предусмотренных в ст.167.2-167.5 НКУ), облагаются по ставке 18%.

2.    Налогообложение дивидендов.

В случае если дивиденды в пользу нерезидента начисляет украинское предприятие, применяются следующие ставки:

• 5%, если предприятие – плательщик налога на прибыль;
• 9% - не является таковым (использует упрощенную систему обложения).

Важно: удерживая НДФЛ из суммы дивидендов, начисленных в пользу нерезидента, нельзя допустить двойного обложения. Так, если в международном договоре предусмотрены правила, идущие в разрез с положениями НКУ, следует применять правила такого договора (ст.3.2 НКУ). Правила использования международных договоров для недопущения двойного обложения определены также в НКУ (ст.103).

3.    Обложение инвестиционной прибыли (включая прибыль, полученную в результате осуществлениz деятельности по купле-продаже облигаций внутренних государственных займов), как разновидность пассивных доходов, облагается по ставке 18% (ст.167.5.1).

4.    Операции с недвижимостью: доходы, полученные от таких операций (мена, купля-продажа), подлежат обложению по ставке 5%. Основание – ст.173.1 НКУ, в которой говорится, что операции с недвижимостью облагаются по ставке, предусмотренной в ст.167.2.

Порядок удержания

Если доходы в пользу нерезидента начисляются (выплачиваются) резидентом, который является юрлицом, либо физлицом, являющимся частным предпринимателем (самозанятым лицом), на такого резидента возлагаются обязанности налогового агента. Это означает, что такой резидент удерживает самостоятельно сумму налога из начисленного дохода и перечисляет ее в бюджет.

Заключая контракт с нерезидентом, в обязанности резидента входит указать ставку НДФЛ, которая будет использоваться при обложении дохода нерезидента (НКУ, ст.170.10.03).

Налоговая льгота и скидка

Учитывая тот факт, что обложение зарплаты нерезидента осуществляется в соответствии правилам, предусмотренных для резидентов, нерезидент имеет право уменьшить свой месячный облагаемый доход от одного работодателя на размер социальной налоговой льготы.  

В тоже время, предоставление налоговой скидки, согласно ст.166.4.1, предусмотрено исключительно для резидентов.