Главная / Наши статьи 📚

Книга учета доходов и расходов

Наряду с правильным исчислением, своевременной уплатой налогов в Украине и подачей отчета, налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов. Во-первых, эти данные ложатся в основу определения размера налога. Во-вторых, в случае назначения налоговой проверки они понадобятся для подтверждения правильности действий плательщика.

Разделение труда - вот главное отличие наших комплексных пакетов. Экономьте в пакете БИЗНЕС - ведите базу самостоятельно. Двигайтесь вперед в пакете ПРЕМИУМ - всю бухгалтерию берем на себя.

Пакет ПРОСТОЙ - платите по-операционно. Плата за услуги бухгалтера зависит от активности работы.

Заказав бухгалтерские услуги вы обезопасите себя максимально, ведь за нарушения в сфере учета доходов и расходов устанавливается ответственность. Прежде всего, налоговая поставит под сомнение тот факт, что ваши доходы, не отраженные в книге являются доходами от деятельности единоналожника, а следовательно вас ожидает требование об уплате 18% налога с доходов. Статья 164¹ КоАП предусматривает и санкцию за неведение учета доходов и расходов.

Учетов доходов ФОП на едином налоге

О том, как должны вести учет доходов и расходов плательщики единого налога, указывает статья 296 НКУ. Для начала вспомним порядок отнесения физических лиц-«единщиков» к группам (ст. 291 НКУ), тем более что система групп подверглась некоторым изменениям.

№ группы	Субъекты хозяйствования	Использование труда наемных лиц (число лиц, находящихся в трудовых отношениях одновременно)	Виды деятельности	Годовой доход, тыс. грн.
І группа	предприниматели (физические лица)	не используют	– розничная реализация товара на рыночных торговых местах; – предоставление бытовых услуг населению	≤ 1 млн.
ІІ группа	предприниматели (физические лица)	не используют или ≤ 10 чел.	– предоставление услуг, в т.ч. бытовых, «единщикам» и (или) населению;	≤ 5 млн.
Ко ІІ-й группе не относятся предприниматели, которые занимаются: предоставлением посреднических услуг по продаже, покупке, аренде, оценке объектов недвижимости; деятельностью по производству, реализации, поставке бытовых и ювелирных изделий из драгоценных металлов и каменей (драгоценных, полудрагоценных, драгоценных органогенного образования). Они относятся исключительно к ІІІ группе плательщиков-«единщиков», если отвечают установленным для соответствующей группы требованиям.
ІІІ группа	предприниматели (физические лица)	без ограничений	любые виды деятельности	≤ 7 млн.

Имея таблицу для подсказки, рассмотрим порядок ведения учета этими лицами. Закон обязывает вести Книгу учета доходов (и расходов) физических лиц-предпринимателей (І-ІІІ группы).

Предприниматель приобретает Книгу учета доходов (Книгу учета доходов и расходов), которая продается в отделах канцелярских товаров, прошнуровывает ее, пронумеровывает листы и отдает книгу в орган ГФС для регистрации по месту своего налогового учета. Возвращенную после регистрации Книгу ведут ежедневно. В нее записывают информацию по итогам каждого рабочего дня. Записи выполняются разборчивым почерком при помощи чернил или пасты шариковой ручки темного цвета (синего, черного, фиолетового). Если была опущена ошибка, то предприниматель исправляет запись и удостоверяет ее своей подписью. Конечно, о подчистке записей речь не идет. Неверные сведения перечеркиваются одной сплошной линией и на свободном месте (сверху или рядом) записывается правильная информация и ставится подпись.

В Книге отражают фактически полученную сумму дохода от деятельности (а также размер расхода, если это предусмотрено) с суммарным итогом за месяц, квартал и год. Если осуществляется много операций, и Книга заканчивается, то регистрируется новая, в которой записи продолжаются нарастающим итогом. Предыдущая Книга остается на хранении у плательщика.

По итогам рабочего дня делаются записи о полученном за день доходе, а именно:

• поступившие на банковский текущий счет налогоплательщика средства;
• полученные наличные средства, стоимость полученных безвозмездно товаров (работ, услуг);
• сумма задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Срок хранения Книги после занесения в нее последней записи составляет 3 года.

Рассмотрим порядок заполнения граф в Книге учета доходов (Книги учета доходов и расходов).

1. Плательщики-«единщики» І и ІІ групп, а также ІІІ группы (неплательщики НДС) ведут Книгу учета доходов, отражают в ней полученный доход по итогам каждого рабочего дня.

Форма книги учета доходов и порядок заполнения утверждены приказом Минфина от 15.12.2011 № 1637. Книга имеет следующий вид.




В графах «Доход от осуществления деятельности» указываются сведения о доходе, при котором уплачивается единый налог по упрощенной системе налогообложения.

В графах «Доход, который облагается по ставке 15%» указываются сведения о доходах, с которых, соответственно, уплачивается налог по ставке 15%.

Записи заносятся в Книгу учета доходов в следующем порядке:
Графа 1 – дата записи.

Графы 2-7 – доход от деятельности, который облагается по ставке единого налога:
гр. 2 – указывается фактически полученная сумма денежных средств за реализованный товар, предоставленные услуги, выполненные работы;
гр. 3 – указывается сумма возвращенных денежных средств за реализованный товар, предоставленные услуги, выполненные работы и (или) подписки;
гр. 4 – указывается скорректированная сумма дохода за проданные товары, оказанные услуги, выполненные работы (с учетом суммы возврата), т.е. разница данных граф 2 и 3;
гр. 5 – указывается стоимость товаров (услуг, работ), полученных безвозмездно;
гр. 6 – сумма задолженности с истекшим сроком исковой давности;
гр. 7 – общая сумма дохода (сумма граф 4, 5 и 6).

Графы 8 и 9 отражают вид и сумму дохода, облагаемого по ставке 15%.


2. Плательщики-«единщики» ІІІ группы, являющиеся плательщиками НДС, ведут Книгу учета доходов и расходов, отражая в ней полученный доход и понесенные расходы по итогам каждого рабочего дня. Форма книги учета доходов и расходов и порядок заполнения также утверждены приказом Минфина от 15.12.2011 № 1637. Книга имеет следующий вид.

Доходы



Расходы




Графы о доходах в Книге учета доходов и расходов заполняются по тем же правилам, что и графы Книги учета доходов. При этом сумы указываются без НДС.

Графы в разделе «Расходы» заполняются следующим образом.

Графа 1 – дата записи.

Графы 2-3 – расходы, которые связанны с приобретением товара (услуг, работ), без НДС:

• суммы, которые уплачиваются поставщику (продавцу) по договору, за вычетом суммы ввозной пошлины и косвенных налогов;
• суммы косвенных налогов при приобретении товаров (услуг, работ), которые плательщикам налога не возмещаются;
• транспортно-заготовительные расходы;
• иные расходы, непосредственно связанные с приобретением товаров (услуг, работ) и доведением их до состояния, которое пригодно для использования в запланированных целях.

Графа 4 – сумма расходов по оплате труда (если используется наемный труд).

Графа 5 – сумма уплаченного единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование.

Графа 6 – сумма иных расходов, понесенных в связи с осуществлением хозяйственной деятельности плательщика налога (арендные платежи, оплата коммунальных услуг, расходы на мобильную связь и т.п.).

Графа 7 – общая сумма расходов при осуществлении хозяйственной деятельности (сумма граф 3, 4, 5 и 6).


Обратим внимание на то, что НКУ обязывает предпринимателей V группы вести Книгу учета доходов и расходов (Книгу учета доходов), а в приказе № 1637 данная группа не упоминается. Этот законодательный пробел объясняется тем, что в приказ не были внесены соответствующие изменения после внесения в НКУ новых групп налогоплательщиков по упрощенной системе (закон от 05.07.2012 № 5083-VI, вступивший в силу 12.08.2012). Лица, отнесенные к V группе, обязаны вести Книгу, поскольку:

• следует исполнять требования НКУ, так как он обладает бо́льшей юридической силой в сравнении с приказом № 1637;
• специалисты ГНС по данному вопросу объяснили, что предприниматели V группы в обязательном порядке ведут Книгу учета доходов и расходов или Книгу учета доходов, в зависимости от того, являются они плательщиками НДС или нет (Вестник НСУ, 17.08.2012, № 31).

ІІ. Учет доходов и расходов общей системе налогообложени

Также как и предприниматели - «единщики», данные самозанятые лица приобретают, прошнуровывают Книгу, нумеруют листы и отдают ее на регистрацию в орган ГНС по месту своего налогового учета.

Записи в Книге учета доходов и расходов об операциях, осуществленных в налоговом периоде, делаются ежедневно на основании первичных документов. Записи выполняются разборчивым почерком при помощи чернил или пасты шариковой ручки темного цвета (синего, черного, фиолетового). Если была опущена ошибка, то самозанятое лицо исправляет запись и удостоверяет ее своей подписью. Если Книга заканчивается, то регистрируется новая, в которой записи продолжаются нарастающим итогом.

Особенностью для учета этой категории налогоплательщиков является то, что они обязаны регистрировать отдельные Книги учета доходов и расходов для каждого своего наемного работника, выполняющего операции за наличные средства. На титульном листе Книги наемного работника указывается: полное имя наемного работника и его работодателя, т.е. самозанятого лица (ФИО), номер их учетной карточки налогоплательщика (или серия и номер паспорта, если налогоплательщик отказался получать регистрационный номер по религиозным соображениям). Для «единщиков», имеющих наемных работников, требования о регистрации дополнительных Книг законодательство не устанавливает.

Форма книги учета доходов и порядок заполнения утверждены приказом ГНА от 24.12.2010 № 1025. Книга имеет следующий вид.




Записи заносятся в Книгу учета доходов и расходов в следующем порядке:

• Графа 1 – дата записи.
• Графы 2-11 – информация о суммах нереализованных сырья, материалов, товарных запасов и т.п. в начале и конце отчетного налогового период (года). Сумма указывается в денежной форме, отображая цену приобретения.
• Графа 3 – ежедневно отражается фактически полученная денежная сумма дохода от осуществляемой деятельности с суммарным итогом за месяц, квартал, год.
• Графа 4 – заносятся реквизиты документа, который подтверждает понесенные расходы в связи с приобретением ТМЦ, оказанием услуг, выполнением работ (название документа, его номер и дата). Такими подтверждающими документами могут быть: ТТН (товарно-транспортная накладная), фискальный чек, налоговая накладная, платежное поручение, акт закупки (оказанных услуг, выполненных работ) и прочие расчетные документы.
• Графа 5 – общая стоимость приобретенных ТМЦ.
• Графа 6 – сумма расходов, непосредственно связанная с получением дохода.

Если самозанятое лицо использует наемный труд, то оно заполняет графы 7, 8.

• Графа 7 – информация о внутреннем перемещении товара (отпуск наемному лицу под реализацию) с указанием места осуществления деятельности, полного имени наемного лица (ФИО), номера его учетной карточки налогоплательщика (или серии и номера паспорта, если плательщик отказался получать регистрационный номер по религиозным соображениям).
• Графа 8 – стоимость товара, который передан на реализацию по цене покупки.

Наемные работники в своих Книгах учета доходов и расходов заполняют графы 1, 3, 8:

• графа 1 – дата совершения операции, соответственно;
• графа 3 – заполняется по каждой осуществленной операции;
• графа 8 – указывается стоимость полученного товара по цене реализации.

В последний день месяца информация из Книг наемных лиц переносится в Книгу самозанятого лица.

Физические лица, осуществляющие профессиональную независимую деятельность, не заполняют графы 7 и 8.

• Графа 9 – расходы по оплате труда и начисления на зарплату, понесенные в отчетном месяце.
• Графа 10 – фактически понесенные иные расходы, связанные с получением дохода непосредственно, но не указанные в графах 6 и 9 (в т.ч. стоимость оплаченных оказанных услуг и выполненных работ).
• Графа 12 – разница между доходом от осуществления хозяйственной деятельности и подтвержденными документально расходами, которые связанны с получением дохода.

Физические лица - предприниматели, зарегистрированные плательщиками НДС, не включают в расходы и доходы суммы НДС, входящие в цену проданных или приобретенных товаров, предоставленных услуг и выполненных работ.

Книги учета доходов и расходов (Книги учета доходов) используются физическими лицами – налогоплательщиками для заполнения налоговой декларации за отчетный налоговый период.

Таким образом, самозанятые лица (предприниматели, избравшие различные системы налогообложения, или лица, занимающиеся независимой профессиональной деятельностью) обязаны вести Книгу учета доходов (Книгу учета доходов и расходов). Законодательством утверждены три формы Книги. Самозанятому лицу важно правильно определить, какую из форм следует заполнять именно ему. В этом всегда поможет налоговый инспектор, который курирует данного налогоплательщика. Как видно из статьи, даже предприниматели одной группы упрощенной системы налогообложения могут вести Книги с разной формой, в зависимости от того, являются ли они плательщиками НДС или нет. Законодательство не освобождает от регистрации Книги лиц, которые находятся на налоговом учете как самозанятые лица, но временно не ведут деятельность.



Оценка материала сайта на 4.8 балла из 5.
Количество оценок 564. Для оценки необходима авторизация.