Особенности налогообложения туроператорской и турагентской деятельности в Украине

Порядок уплаты налогов в Украине компаниями, предоставляющими услуги в сфере туроператорской и турагентской деятельности, определен в Налоговом кодексе (ст.207). И если говорить об особенностях налогообложения данного сегмента рынка, то главным образом это относится к администрированию НДС.

В чем разница между туроператорской и турагентской деятельностью?

Голубая мечта фискалов всех времен и народов – заставить людей платить ни за что (сделать так, чтобы объект обложения не был никоим образом связан с прибылью, видами деятельности или возрастом человека). В 14-м веке члены британской правящей династии считали, что их подданные должны платить уже за то, что они живы. Фактически это был налог на право жить! Закончилось все кровавым бунтом, вошедшим в анналы истории как  Peasants' Revolt. Мы не можем нести ответственности за действия правительства, но клиентов отдела бухгалтерского аутсорсинга нашей компании никто не сможет заставить платить за то, что они еще живы!  

Разделение труда - вот главное отличие наших комплексных пакетов. Хотите экономить - пакет БИЗНЕС - ведите базу самостоятельно, мы будет выполнять лишь функции контроля. В пакете ПРЕМИУМ мы будем вести вашу базу самостоятельно.

Пакет ПРОСТОЙ - платите по-операционно. Плата за бухуслуги зависит от активности вашей хоздеятельности в отчетном месяце.

Анна Кравченко

3DБухгалтерия, кандидат экономических наук

Компании, задействованные в сфере туристических услуг, могут выступать в качестве туроператоров или же турагентов. Объектом обложения в сфере туристической деятельности являются:

• Для туристических операторов – туристический продукт. Туроператоры занимаются либо изготовлением собственного туристического продукта, либо реализацией от своего имени продукта, приобретенного у сторонних организаций. Также туроператор может оказывать услуги в рамках комиссионных (агентских) договоров, связанных с поставкой туристического продукта.
• Для туристических агентов – вознаграждение, получаемое от туроператора (либо другого лица) по договорам комиссии (агентским договорам). Как правило, туристические агенты задействуются в качестве посредников при реализации туристических услуг, собственником которого является туроператор.

Определение понятию «туристический продукт» приведено в Законе о туризме. Туристический продукт представляет собой специально подготовленный комплекс услуг (а в целях налогообложения туристический продукт должен рассматриваться как единая услуга) в сфере туризма, в которой должно входить не менее двух из следующих видов таких услуг:

1. связанные с перевозкой клиентов;
2. с их размещением;
3. прочие виды услуг, отличные от размещения и перевозки (Такие, как отдых и развлечения, посещение музеев и прочих достопримечательностей, продажа сувениров и т.п.).

Особенности уплаты НДС при поставке туристического продукта

Главной отличительной особенностью налогообложения туристического продукта является так называемый маржинальный (от слова маржа) метод определения налогооблагаемой базы (НКУ, ст.207). Суть этого метода состоит в том, что обложению подлежит не полная стоимость турпродукта, а лишь сумма вознаграждения, которую получает туроператор (т.е. разница между его доходом и суммой расходов). Для разных видов операций правила определения вознаграждения туроператора определены в НКУ (ст.207.2-207.4):

Право на налоговый кредит

Суммы налога, которые туроператор уплачивает поставщику при приобретении товаров или услуг, которые входят в себестоимость туристического продукта, не подлежат включению в состав налогового кредита (НКУ, ст.207.6).

В тоже время, НДС, начисленный (уплаченный) при приобретении товаров или услуг, которые не подлежат включению в себестоимость туристического продукта (например, аренда офисного помещения), туроператор имеет отнести к составу налогового кредита.

Пример расчета:

Предположим, некий туроператор собирается осуществить поставку туристического продукта общей стоимостью 50 000 грн. Сумма его вознаграждения составила 5 000 грн. (45 000 – его затраты, связанные с созданием (приобретением) продукта, включая НДС).

1. Сумма налоговых обязательств: 5 000 *20% = 1 000 грн.
2. Общая стоимость (для потребителя) туристического продукта составит: 51 000 грн. (5 000 (вознаграждение) + 45 000 (себестоимость с НДС) + 1 000 (начисленные обязательства)).

Особенности уплаты НДС в рамках посреднических договоров

Как было отмечено ранее, туроператоры могут осуществлять свою деятельность и в рамках посреднических договоров. Согласно ст.207.4, при поставке туристического продукта (когда собственником является иностранная компания, а посредником – отечественный туроператор), в качестве объекта обложения выступает вознаграждение отечественного оператора, которое начисляется по такому договору.

Что касается деятельности туристических агентов, то в качестве базы налогообложения здесь выступает агентское (комиссионное) вознаграждение, которое туристический агент получает согласно условиям договора (НКУ, ст.207.5).