Процедура заполнения и предоставления отчетности о налоговых льготах

Прежде чем рассматривать нюансы заполнения и предоставления льготной отчетности необходимо разобраться с самим понятием налоговой льготы.

Разделение труда - вот главное отличие наших комплексных пакетов. Хотите экономить - пакет БИЗНЕС - ведите базу самостоятельно, мы будет выполнять лишь функции контроля. В пакете ПРЕМИУМ мы будем вести вашу базу самостоятельно.

Пакет ПРОСТОЙ - платите по-операционно. Плата за бухуслуги зависит от активности вашей хоздеятельности в отчетном месяце.

Анна Кравченко

3DБухгалтерия, кандидат экономических наук

Определение налоговой льготы

С точки зрения действующего законодательства налоговая льгота – это предусмотренное налоговым и таможенным законодательством освобождение налогоплательщика от обязанности по начислению и уплате налога и сбора, уплата им налога и сбора в меньшем размере при наличии определенных оснований. Под основанием в данном контексте подразумеваем - особенности, характеризующие определенную группу плательщиков налогов, вид их деятельности, объект налогообложения или характер и общественное значение осуществляемых ими расходов.

Налогоплательщик вправе использовать налоговую льготу с момента возникновения соответствующих оснований для ее применения в течение всего срока ее действия.

Предоставление отчетности о налоговых льготах

В соответствии с Налоговым кодексом плательщики налога ведут учет сумм налогов и сборов, не уплаченных ими в бюджет в связи с получением налоговых льгот. Учет указанных средств отражается согласно Порядка № 1233 от 27.10.12 г., определенного Кабмином. Также, данным нормативным актом утверждена форма отчета о суммах налоговых льгот. Причем с 2018г. документ получил статус налоговой декларации.

Как и прежде, этот отчет представляется ежеквартально (за 3-ри, 6, 9 и 12 календарных месяцев) в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового периода.

Базовым же отчетным периодом для плательщиков налога на прибыль, указанных в п.п. 57.1 НКУ, является календарный год. Другими словами, такие налогоплательщики подают декларацию по налогу на прибыль один раз в году, поэтому субъекты хозяйствования, которые имеют льготы по этому налогу представляют отчет по результатам года. Конечно же при условии отсутствия других льгот. Отчет представляется в течение 60 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного года.

Предприятие подает отчет о льготах в контролирующий орган по месту своей регистрации, отмечая в нем код и наименование по каждому виду налоговых льгот, которые являются потерями доходов бюджета, и Справочника других налоговых льгот. При этом лицо, заполняющее отчет использует:

• за 12 календарных месяцев 2017 года используются справочники льгот по состоянию на 01.01.18г.
• за 3 месяца 2018 года - справочники льгот на 01.04.18г.
• 6 месяцев 2018г. - 01.07.18г.
• 9 месяцев 2018г. – 01.10.18г.

Ныне действующий справочник налоговых льгот состоит из двух частей:

• 85/1 - справочник налоговых льгот, являющихся потерями доходов бюджета;
• 85/2 - справочник прочих налоговых льгот.

Налоговые льготы 2018г.

Не для кого не секрет, что с 01.01.18г. законодатели внесли поправки в список льготируемых операций. И больше всего таким манипуляциям подверглись – мед. изделия. Напоминаем, что медставка НДС составляет 7 % и применяется она к поставкам на таможенной территории Украины и ввозу на таможенную территорию Украины лекарств, разрешенных для производства и применения в Украине и внесенных в Государственный реестр лекарственных средств.

К тому же, если ранее пониженную ставку могли применять медизделия из Перечня № 410, то теперь нужно отвечать одному из условий:

1. Быть внесенным в Государственный реестр медицинской техники и изделий медицинского назначения.
2. Отвечать требованиям технических регламентов, что подтверждается документом о соответствии.

Как заполнить отчет?

Как упоминалось выше, отчет о налоговых льготах заполняется с начало года нарастающим итогом. Сумма льгот приводится в гривнах, без десятичных знаков, при необходимости округлённых согласно установленным правилам. Графы отчета заполняются следующим образом:

• графа «Код налога, сбора» и «Наименование налога, сбора» - указываются код и наименование налога и сбора согласно бюджетной классификации, установленной Приказом № 11 от 14.01.11;
• гр. «Код льготы согласно справочнику льгот» и «Наименование налоговой льготы» - указываются код и наименование налоговой льготы по каждому виду налоговых льгот согласно справочнику. Форма и порядок ведения которого утверждаются государственной налоговой администрацией (ГНАУ);
• гр. «Сумма налоговых льгот» подграфа «Всего» - указывается объем льгот по платежам, осуществленным в сводный бюджет.
• гр. «Сумма налоговых льгот» подграфа «В том числе из государственного бюджета» -  указывается объем льгот по платежам, которые осуществлены в государственный бюджет. Перечень налоговых платежей, уплачиваемых в государственного бюджета, приведен в ст. 29 БКУ.
• гр. «Срок пользования налоговыми льготами в отчетном периоде» подграфа «Дата начала» и «Дата окончания» указывается - число, месяц, год. В случае, если срок пользования налоговой льготой установлен до начала отчетного периода и продолжается после его окончания, такой срок совпадает с датой начала и окончания указанного периода.
• гр. «Сумма налоговых льгот, использованная по целевому назначению» подграфы «Всего» и «В том числе из государственного бюджета» проставляется - объем льгот по платежам в согласно справочнику льгот, при условии целевого использования налоговых льгот.

Налоги и сборы, не уплаченные хозяйствующим субъектом в бюджет после получения налоговых льгот, рассчитываются в соответствии с Порядком № 167 от 29.03.11г.

Ошибки в отчете о льготах

В своих консультациях налоговые органы разъясняют, что ошибки, допущенные в «льготном» отчете, исправляются исключительно в следующем отчете текущего года, так как ни в форме отчета, ни в Порядке № 167 не прописан механизм представления уточняющего отчета. В данном случае исправление ошибок в отчете не приводит к штрафу.

Налоговики уточняют, в том случае если отчет о суммах налоговых льгот заполняется на основании данных, отраженных в налоговых декларациях по НДС, показатели которых уточнялись, то при расчете суммы налоговой льготы необходимо учитывать все уточняющие расчеты налоговых обязательств по НДС, которые участвуют в расчете суммы налоговой льготы.

Если же уточняются показатели налоговых деклараций по НДС, на основании которых отчет о суммах налоговых льгот уже составлен, то допущенные ошибки следует исправлять в очередном отчете о суммах налоговых льгот.

Штраф за неподачу отчета

Непредоставление или несвоевременное представление отчета о суммах налоговых льгот влечёт за собой применение штрафных санкций, предусмотренных ст.120.1 НКУ в размере 170 грн. и 1 020 грн. - за каждое такое повторное нарушение.

Подводя итоги хотелось бы отметить, что процедура предоставления некоторых видов льгот требует доработки, относительно же предоставления самого отчета о льготах, то тут значительных затруднений возникнуть не должно. Но, если у Вас остались какие-либо вопросы по данной тематике - наш отдел бухгалтерского аутсорсинга готов на них ответить. При необходимости специалисты компании - подскажут полный перечень разрешительной документации для получений той или иной льготы, а также решат любые вопросы, связанные с бухгалтерским учетом и налогообложением.