Особенности налогообложения рекламной деятельности в Украине

Налогообложение производства рекламной продукции в Украине осуществляется по тем же правилам, что существуют и для прочих видов деятельности. Однако бывает и так, что украинские компании, занятые в рекламном бизнесе, вынуждены прибегать к помощи своих иностранных коллег. Причин может быть довольно много: это и требования заказчика, выдвигаемые к стоимости, режиссуре и качеству продукта, и состав артистов, и т.д.

Данная статья посвящена особенностям уплаты нерезидентами налогов в Украине при осуществлении операций, связанных с поставкой рекламной продукции. И в первую очередь, это относится к администрированию налога на прибыль.

Интересный факт из жизни налоговых инспекторов: в Швеции в обязанности одного из сотрудников входила имитация собачьего лая. Некая Сив Густавсон лаяла на улицах Стокгольма, вызывая тем самым ответный собачий лай. Таким образом выявлялись неплательщики «собачьего» налога. Напрасные старания: для клиентов отдела бухгалтерского аутсорсинга нашей компании подобные уловки никакой опасности не представляют!   

Разделение труда - вот главное отличие наших комплексных пакетов. Хотите экономить - пакет БИЗНЕС - ведите базу самостоятельно, мы будет выполнять лишь функции контроля. В пакете ПРЕМИУМ мы будем вести вашу базу самостоятельно.

Пакет ПРОСТОЙ - платите по-операционно. Плата за бухуслуги зависит от активности вашей хоздеятельности в отчетном месяце.

Анна Кравченко

3DБухгалтерия, кандидат экономических наук

Исходя из положений НКУ (ст.141.4.1), доходы нерезидентов, полученные в Украине, подлежат обложению налогом на прибыль. В данной статье также определены ставки налога для отдельных операций, а также - порядок его исчисления и уплаты. Исключение составляют:

1. Доходы, полученные нерезидентами в качестве выручки по импортным договорам.
2. В виде дисконта или процентов по долговым ценным бумагам, эмитентом (либо поручителем) которых является государство (местные органы самоуправления).

Ставка налога

Согласно положениям ст.141.4.6 НКУ, доходы нерезидентов, полученные ими в Украине за производство (размещение или распространение) рекламной продукции, подлежат обложению по ставке 20%.

Примечание: в международных договорах, направленных на избежание двойного налогообложения, данная разновидность платежей не предусмотрена. Таким образом, ставка налога не подлежит уменьшению (снижению).

Плательщики и база обложения

За услуги, которые оказывает нерезидент по производству рекламной продукции, налог уплачивает заказчик (получатель) таких услуг. Т.е. – резидент. Причем, за собственный счет.

В качестве базы обложения выступает сумма выплат исполнителю (нерезиденту).

Порядок уплаты

Налог удерживается (по аналогии с НДФЛ) и перечисляется на соответствующие счета, открытые в органах госказначейства, из дохода, уплачиваемого в пользу резидента.  

Налог уплачивается одновременно с оплатой услуг. Т.е, в отделение обслуживающего банка одновременно представляются 2 платежных поручения:

1- оплата за услуги (минус налог);

2- платежка на перечисление налога.

Расчет налога производится исходя из курса, установленного НБУ на день осуществления такой уплаты.

Пример расчета:

Предположим, что резидент должен произвести оплату в пользу нерезидента в размере 20 000 евро. Курс евро к гривне на дату оплаты составляет 27 грн. за 1 евро.

• Определяем сумму дохода нерезидента: 20 000 * 27 = 540 000 грн.
• Определяем сумму налога: 540 000 * 20% = 108 000.
• Подлежит заплатить за услуги: 540 000 – 108 000 = 432 000 грн.
• В евро (по курсу 27): 432 000 / 27 = 16 000.

Важно:

1. Налог выплачивается исключительно из дохода исполнителя и не может быть уплачен за счет средств заказчика!
2. В международном договоре на оказание услуг не допускаются оговорки типа: заказчик принимает на себя обязательства в части уплаты налога вместо исполнителя (см. НКУ, ст.141.4.9).

Представление отчетности

Украинский заказчик, осуществивший оплату услуг исполнителю-нерезиденту, отчитывается об этом в свой территориальный налоговый орган. Информация о суммах удержаний и выплат размещается в декларации по налогу на прибыль (стр.23 и приложение ПН).

Данное приложение содержит информацию в разрезе каждого из нерезидентов, в пользу которых производились выплаты.

Примечание: приложение ПН в комплекте с декларацией должны представлять не только плательщики на общей системе, но и те, кто использует УСН (см. Письмо ГФС (№7782/6/99-99-19-02-02-15 от 7/04/16 г.)).

Ответственность заказчика-резидента

За выплату дохода без удержания налога на прибыль к заказчику-резиденту, согласно ст.127.1 НКУ, могут быть применены штрафные санкции:

• в размере 25% - если нарушение допущено в 1-й раз;
• 50% - при вторичном, допущенном на протяжении трех лет;
• 75% - если на протяжении трех лет нарушение допускалось три и более раз.

Ответственность за уплату налога в полном объеме ложится на заказчика (налогового агента), а к исполнителю-нерезиденту отечественные фискалы никаких претензий при этом не предъявляют.