Налогообложение деятельности по производству мебели в Украине

Мебельное производство в Украине на сегодняшний день переживает не самые лучшие времена. Такая ситуация сложилась по ряду причин, основные из которых – война на востоке Украины, в результате чего часть мебельных производств оказались на оккупированных территориях. Общее ухудшение экономической ситуации снизило потребительский спрос в мебельной отрасли более чем на 50%. Также на ситуацию негативно повлияло увеличение курса доллара, поскольку большинство производств в Украине и не только в мебельной отрасли построены по принципу крупноузловой сборки, а для такого производства необходимы импортные комплектующие.

Изготовление мебели можно осуществлять как на общих основаниях уплаты налогов в Украине, так и на едином налоге. Для начала рассмотрим производство мебели для общесистемщиков. В принципе учет и налогообложение на мебельном производстве не отличается от учета на любом другом производственном предприятии, основными отличиями, которых является наличие понятия готовой продукции и себестоимости.

Специалисты нашего отдела бухгалтерского обслуживания имеют немалый опыт работы с компаниями-производственниками.

Разделение труда - вот главное отличие наших комплексных пакетов. Хотите экономить - пакет БИЗНЕС - ведите базу самостоятельно, мы будет выполнять лишь функции контроля. В пакете ПРЕМИУМ мы будем вести вашу базу самостоятельно.

Пакет ПРОСТОЙ - платите по-операционно. Плата за бухуслуги зависит от активности вашей хоздеятельности в отчетном месяце.

Анна Кравченко

3DБухгалтерия, кандидат экономических наук

Состав производственной себестоимости

Прежде всего, необходимо напомнить, что в себя включает понятие готовой продукции – это продукция, которая прошла все стадии обработки, испытания, технического контроль, а так же укомплектована согласно с договором. Готовая продукция должна отвечать техническим условиям и сертификатам качества.

Следующее понятие, которое включает в себя, в том числе и мебельное производство себестоимость продукции – это величина, которая показывает, во сколько обойдется предприятию выпускаемая продукция.

Производственная себестоимость состоит из:

• Прямых материальных затрат.
• Прямых расходов на оплату труда.
• Прочих прямых расходов.
• Переменных общепроизводственных и постоянных распределительных расходов.
• Нераспределённых постоянных общепроизводственных расходов.

На разных предприятиях учет затрат на производство и калькуляция себестоимости продукции ведут по-разному. Выбор метода зависит отряда факторов – организации и технологии производства, периодичности выпуска продукции и т.д., что, в конечном счете, влияет на показатели финансового результата.

НДС

Ст. 188 НКУ разъясняет порядок определения базы налогообложения при поставке готовой продукции. В пункте 188.1 НКУ указано, что база налогообложения операций по поставке самостоятельно изготовленных товаров не может быть ниже их себестоимости. Как видно Налоговый кодекс не уточняет какую из себестоимостей необходимо взять за основу – производственную или реализации. Более четкие разъяснения по этому вопросу дает письмо ГФСУ № 12082/7/99-99-19-03-02-17 от 07.04.2015г., где видно, что необходимо взять производственную себестоимость.

Как же применить вышесказанное на практике? А очень просто: если договорная стоимость больше производственной себестоимости, то налоговое обязательство начисляется согласно договорной стоимости. Если же договорная стоимость меньше производственной себестоимости то начисляют два налоговых обязательства – первое исходя их договорной стоимости, а вторе на разницу между производственной себестоимостью и договорной стоимостью.

Так же необходимо отметить, что общепроизводственные расходы бывают переменные и постоянные и поэтому по-разному относятся на производственную себестоимость (далее с/б). Нет четкого перечня, что включать в постоянные, а что в переменные расходы, поскольку для одного предприятия одни расходы могут быть постоянными, а для другого переменными в зависимости от специфики производства. Поэтому, что включать в общепроизводственные расходы предприятие решает для себя самостоятельно, и ясное дело, что для целей налогового учета чем больше будет величина постоянных общепроизводственных затрат тем лучше.

Куда хуже обстоит ситуация, когда нужно выписать налоговую накладную на поставку или поступает предоплата, а себестоимость еще не известна. Как быть в таком случае? Некоторые разъяснения по этому поводу дают налоговики см. БЗ 101.19:

1. Первое событие предоплата – на дату поступления предоплаты необходимо начислить налоговое обязательство, согласно поступившей сумме, а затем при определении себестоимости доначислять дополнительное налоговое обязательство на разницу между производственной с/б и предоплатой.
2. Первое событие отгрузка – обязательство начисляется согласно договорной стоимости, а при подсчете производственной с/б начисляем дополнительное налоговое обязательство на разницу между с/б и договорной стоимостью – если такая стоимость ниже показателей с/б.

Что касается налога на прибыль разъяснения по этому поводу вы можете прочитать в данной статье для мебельного и обычного производства они идентичны.

Производство мебели на едином налоге

Действующее законодательство предусматривает производство мебели для плательщиков, находящихся на едином налоге (ЕН) для этого разработаны следующие «мебельные КВЭДы»:
31.0 – «Производство мебели»
31.01 – «Производство мебели для офисов и предприятий торговли»
31.02 – «Производство кухонной мебели»
31.03 – «Производство матрасов»
31.09 – «Производство прочей мебели».

Для производства на едином налоге плательщики как правило выбирают 2ю группу ЕН, и никаких особых нюансов здесь нет кроме как критериев нахождения в группе ЕН, но данная благоприятная ситуация может сложиться если единоналожник обладает соответствующими производственными мощностями, а если нет? а производить мебель все равно хочется, и соответствующая сырьевая база тоже есть. Тогда на помощь единоналожнику могут прийти операции по давальческому сырью. Напомним, что давальческое сырье – это комплектующие, полуфабрикаты, сырье и материалы которые являются собственностью одного налогоплательщика и передается другому хозяйственному субъекту для производства готовой продукции.

Согласно НКУ право собственности на произведённую готовую продукцию имеет заказчик, у заказчика в данном случае будет на руках готовая мебель, а мощности для ее производства создавать не нужно.

Производитель из давальческого сырья может тоже находится на едином налоге, как и заказчик, но необходимо следить за тем, что бы такие услуги были оплачены деньгами, а не например сырьем, поскольку это нарушение нахождение в группе ЕН. Производителя - единоналожника по давальческому сырью лучше выбрать из группы 3, НКУ не запрещает использовать и группу 2, но налоговики как всегда против см. разъяснения по этому поводу 107.03 БЗ.