Плата за пользование недрами

Плата за пользование недрами является общегосударственным налогом Украины, который исправляется в виде:

• платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых;
• платы за пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых.

Для начала рассмотрим плату за пользование недрами для добычи полезных ископаемых.

Материал подготовлен практикующими бухгалтерами из отдела бухгалтерских услуг.

Разделение труда - вот главное отличие наших комплексных пакетов. Хотите экономить - пакет БИЗНЕС - ведите базу самостоятельно, мы будет выполнять лишь функции контроля. В пакете ПРЕМИУМ мы будем вести вашу базу самостоятельно.

Пакет ПРОСТОЙ - платите по-операционно. Плата за бухуслуги зависит от активности вашей хоздеятельности в отчетном месяце.

Анна Кравченко

3DБухгалтерия, кандидат экономических наук

Плата за пользование недрами для добычи полезных ископаемых

Плательщиками сбора являются:

• субъекты хозяйствования, в т.ч. граждане Украины, иностранцы и лица без гражданства, которые зарегистрированы в соответствии с законом как предприниматели, которые приобрели право пользования объектом (участком) недр на основании полученного специального разрешения на пользование недр в пределах конкретных участков недр, с целью осуществления хозяйственной деятельности по добыче полезных ископаемых, в т. ч. во время геологического изучения в пределах указанных в таких разрешениях объектов недр;
• собственники специальных разрешений на пользование недрами, в случае если они заключили договор с третьими лицами на выполнение работ (услуг) связанных с пользованием недр, в т.ч. по операциям с давальческим сырьем;
• уполномоченное лицо по договору о совместной деятельности без образования юридического лица, а именно один из участников такого договора на которого по условиям договора возложена обязанность по начислению, удержанию и перечислению налогов и сборов в бюджет с единого текущего счета по совместной деятельности, и при условии, что один из участников имеет соответствующее специальное разрешение;
• землевладельцы и землепользователи, кроме субъектов предпринимательства, которые согласно законодательства относятся к фермерским  хозяйствам, которые осуществляют хозяйственную деятельность по добыче подземных вод на основании разрешения на специальное водоиспользование;
• землевладельцы и землепользователи, кроме субъектов предпринимательства, которые согласно законодательства относятся к фермерским  хозяйствам, - граждане Украины, иностранцы и лица без гражданства, которые в пределах предоставленных им земельных участков, размер которых превышает нормы предусмотренные статьей 121 Земельного Кодекса Украины, добывают пресные подземные воды с использованием электрических устройств в объемах более 13 кубических метров на человека в месяц (по показателям счетчиков).

Объект налогообложения

Объектом налогообложения предприятий является объем товарной продукции горнодобывающего предприятия – добытых полезных ископаемых  в налоговом (отчетном) периоде и  объем погашенных в налоговом периоде запасов полезных ископаемых.


Объект налогообложения включает:

• объем полезных ископаемых, добытых на территории Украины, ее континентального шельфа и исключительной (морской) экономической зоны;
• объем полезных ископаемых добытых из отходов (потерь,  хвостов и т.д.) горнодобывающего предприятия, в т. ч. объем минерального сырья, образующегося в результате осуществления первичной переработки, которая производится другими, нежели плательщик, субъектами хозяйствования на условиях хозяйственных договоров об услугах с давальческим сырьем, если для его добычи необходимо иметь специальное разрешение.

Объект налогообложения не включает:

• не включенные в государственный баланс запасов полезные ископаемые местного значения и торф, добытые землевладельцами и землепользователями для собственного пользования, если их использование не предусматривает получение экономической выгоды с передачей или без передачи права собственности на них, с общей глубиной разработки до двух метров, и пресные подземные воды до 20 метров;
• добытые (собранные) минеральные, палеонтологические и другие геологические коллекционные образцы, в случае если их использование не подразумевает получение экономической выгоды с передачей или без передачи права собственности на них;
• полезные ископаемые, добытые из недр при создании, использовании, реконструкции геологических объектов природного заповедного фонда, если их  использование не подразумевает получение экономической выгоды с передачей или без передачи права собственности на них;
• дренажные и сопутствующе-пластовые подземные воды, которые не учитываются в государственном балансе запасов полезных ископаемых, добываемые при разработке месторождения полезных ископаемых или при строительстве и эксплуатации подземных сооружений, и использование которых не предусматривает получение экономической выгоды с передачей и без передачи права собственности на них, в т. ч. от использования для собственных технологических нужд, за исключением объемов, которые используются для собственных технологических потребностей связанных с добычей полезных ископаемых;
• добытые полезные ископаемые, которые без приобретения и/или сохранения плательщиком права собственности на такие полезные ископаемые в соответствии к утвержденному в установленном законодательством порядке технологического проекта разработки запасов полезных ископаемых соответствующего участка недр, направляются на формирование запасов полезных ископаемых техногенного месторождения;
• объем природного газа, признанного рециркулирующим, который определяется плательщиком по показателями измерительных устройств, указанным в журнале учета добытых полезных ископаемых с соблюдением самостоятельно утвержденных плательщиком в соответствии с требованиями лицензионных условий схем движения добытого углеводородного сырья на производственных участках и местах хранения с учетом состава исходного сырья, условий конкретного производства и особенностей технологического процесса;
• добытые государственными детскими специализированными санаторно–     курортными учреждениями объемы минеральных вод в части используемых для лечения на их территории;
• объемы запасов полезных ископаемых, которые в соответствии с утвержденными в установленном порядке техническими проектами (планами) их разработки оставлены в отчетном (налоговом) периоде в охранных и барьерных целиках  (между шахтами), в т.ч. в целиках общешахтного назначения, для предотвращения обрушений земной поверхности, прорыва воды в горные выработки и сбережения наземных и подземных объектов.

При этом виды товарной продукции горнодобывающего предприятия, а именно добытой полезной ископаемой определяются плательщиком согласно с утвержденным законодательством перечнем видов полезных ископаемых, а также кодификацией товаров и услуг с учетом утвержденных плательщиком схем движения товарной продукции на производственных участках и местах хранения с учетом состава исходного сырья, условий конкретного производства, особенностей технологического процесса и требований к конечному продукту.

База налогообложения

Стоимость добытых в налоговом отчетном периоде полезных ископаемых (минерального сырья), которая отдельно рассчитывается для каждого вида полезных ископаемых для каждого участка недр на базовых условиях поставки.


Как же определяется стоимость единицы добытой полезной ископаемой?


Прежде всего, стоит сказать о том, что стоимость добытой в налоговом периоде полезной ископаемой определяется для каждого участка недр на базовых условиях поставки (состав готовой продукции горнодобывающего предприятия) по большей из таких величин:

• по фактическим ценам реализации вида  добытого  полезного ископаемого;
• по расчетной стоимости соответствующего вида добытого полезного ископаемого (минерального сырья), кроме углеводородного сырья.

По фактическим ценам

При расчете стоимости по фактическим ценам, стоимость устанавливается плательщиком по величине сумы дохода, полученного (начисленного) от выполнения в налоговом (отчетном) периоде обязательств по реализации соответствующего объема товарной продукции. Установление фактических цен на разные виды продукции устанавливает      ст. 263.6.2 Налогового Кодекса Украины (далее НКУ).

Сума дохода, полученная от реализации соответствующего вида товарной продукции за отчетный период уменьшается на суму затрат плательщика, связанных с доставкой (перевозкой, транспортировкой) объема вида такой продукции потребителю в размерах установленных в договоре купли – продажи согласно с условиями поставки.

Суммы предварительной оплаты стоимости добытой полезной ископаемой, которые поступили до момента фактического выполнения обязательств (поставки)по соответствующему договору, включаются в суму дохода для цели расчета стоимости единицы соответствующего вида товарной продукции в налоговом периоде если эти обязательства (поставки)  выполнены либо же должны были быть исполнены по договору.

Что касается полученной суммы дохода в иностранной валюте, то она рассчитывается в национальной валюте по официальному курсу гривны к иностранным валютам, установленным НБУ на дату реализации таких полезных ископаемых.

Стоимость единицы каждого вида товарной продукции рассчитывается как соотношение суммы дохода, полученного плательщиком от реализации соответствующего вида продукции (по фактической цене) и  объема вида реализованного товара. Состав затрат установлен ст. 263.6.3 НКУ.

По расчетной стоимости

Расчетная стоимость единицы вида добытого полезного ископаемого (ЦР)  рассчитывается по формуле:

ЦР=Вмп+(Вмп+Крмпе)/Vмм, где

Вмп – затраты, рассчитанные в соответствии с пунктами 263.6.5.-263.6.8 НКУ в гривнах;
Крмпе – коэффициент рентабельности горнодобывающего предприятия, исчисленный  в материалах  геолого-экономической оценки запасов полезных ископаемых участка недр, утвержденных центральным органом исполнительной власти, реализующим государственную политику в сфере геологического изучения и рационального использования недр (десятичная дробь);
Vмп — объем (количество) полезных ископаемых, добытых за налоговый (отчетный) период.


Затраты при расчете стоимости по расчетной стоимости описаны в ст. 263.6.5.-263.6.8 НКУ.

Стоимость руд урана и золота добытых из коренных месторождений, исчисляется с учетом цены реализации за налоговый период химически чистого метала без учета НДС, уменьшенной на стоимость затрат плательщика на обогащение и доставку потребителю. Стоимость единицы добытых полезных ископаемых определяется с учетом доли добытых полезных ископаемых.

Ставки и корректирующие коэффициенты

Ставки платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых устанавливаются в процентах от стоимости товарной продукции и отображены в ст. 263.9.1 – 263.9.2 НКУ. Также важно отметить, что к ставкам  применяются корректирующие коэффициенты, которые определяются  в зависимости от вида полезного ископаемого и условий его добычи. Критерии  и коэффициенты указаны в ст. 263.10 НКУ. При этом величина корректирующего коэффициента рассчитывается десятичной дробью с точностью до четырех знаков.  


Рассчитываем налоговое обязательство по плате за пользование недрами для добычи полезных ископаемых


Расчет для соответствующего вида добытой полезной ископаемой в пределах одного участка за налоговый период осуществляется по формуле:

Пзн=Vф * Вкк * Свнз * Кпп, где

Vф – объем (количество)  соответствующего вида добытого полезного ископаемого в налоговом периоде (в единицах массы либо объема);
Вкк – стоимость единицы соответствующего вида добытого полезного ископаемого рассчитанная в соответствии с ст. 263.6 НКУ.
Свнз – величина ставки  (в процентах);
Кпп – корректирующий коэффициент.


В зависимости от вида добытого полезного ископаемого, его количество определяется в единицах массы или объема.

Подача отчетности и оплата

Налоговый расчет подается по результатам квартала (за исключением добычи углеводородного сырья – месяц) в налоговую инспекцию по месту регистрации участка недр, из которой добываются полезные ископаемые, при условии размещения такого участка на территории Украины либо же по месту учета плательщика в случае размещения такого участка в пределах континентального шельфа и/либо исключительной (морской) экономической зоны Украины.

В ситуации если место учета плательщика и уполномоченного лица не совпадает с местонахождением в пределах территории Украины участков недр из которых добывались полезные ископаемые, таким плательщиком и уполномоченным лицом должна быть подана копия налогового расчета по месту учета такого плательщика и уполномоченного лица.

При этом налоговые расчеты подаются, начиная с квартала (месяца – углеводородное сырье), который настает за кварталом/месяцем, в котором такой плательщик получил специальное разрешение.  

Оплата в бюджет производится в течении десяти дней  после окончания строка предусмотренного для подачи налогового расчета в суме указанной в расчете.

Плата за пользование недрами в целях не связанных с добычей полезных ископаемых

Плательщики

Плательщиками являются юридические и физические лица – субъекты хозяйственной  деятельности, которые используют участки недр в пределах территории Украины для:

• хранения природного газа, нефти, газообразных и других жидких нефтепродуктов;
• выдержки виноматериалов, производства и хранения винопродукции;
• выращивания грибов, овощей, цветов и других растений;
• хранения пищевых продуктов, промышленных и других товаров, веществ и материалов;
• осуществления других видов хозяйственной деятельности.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения платы за пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых, является объем подземного пространства (участки) недр:

• для хранения природного газа и газообразных продуктов — активный объем хранения газа в пористых или трещиноватых геологических образованиях (пластах-коллекторах);
• для хранения нефти и других жидких нефтепродуктов — объем специально созданных и существующих горных выработок (отработанных и приспособленных), а также естественных полостей (пещер);
• для выдержки виноматериалов, производства и хранения винопродукции, выращивания грибов, овощей, цветов и других растений, хранения пищевых продуктов, промышленных и других товаров, веществ и материалов, осуществления других видов хозяйственной деятельности — площадь подземного пространства, предоставленная в пользование в специально созданных и существующих горных выработках (отработанных и приспособленных), а также естественных полостях (пещерах).

Плата  за пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых не взимается:

• с военных частей, заведений, учреждений организаций Вооруженных сил Украины и других воинских формирований, образованных в соответствии с законами Украины, которые финансируются за счет государственного бюджета;
• за использование транспортных тоннелей и других подземных коммуникаций, коллекторно-дренажных систем и объектов городского коммунального хозяйства;
• при использовании подземных сооружений на глубине не более 20 метров, построенных открытым способом без засыпки или с последующей грунтовой засыпкой.

Ставки

Ставки устанавливаются отдельно для каждого вида пользования недрами в гривнах к единице измерения в зависимости от полезных свойств недр и степени экологической безопасности во время их использования (регулируются ст. 264.4 НКУ). 

Подача отчетности и оплата

Налоговый расчет подается в налоговую инспекцию по местонахождению участка недр по результатам квартала в течении 40 дней начинающихся за последним днем квартала за который подается отчет.
Оплата платы должна быть осуществлена в течении 10 дней после окончания периода предусмотренного для подачи налогового расчета в сумме указанной в расчете.

В случае если место учета плательщика не совпадает с местонахождением участка недр, копия налогового расчета подается в налоговую инспекцию по месту его налоговой регистрации, также плательщик в течение десяти календарных дней по истечении предельного срока представления налогового расчета за налоговый (отчетный) период дополнительно подает (направляет) в налоговую инспекцию по месту его налоговой регистрации копию платежного документа об уплате налоговых обязательств.