Особенности налогообложения ломбардов

Ломбарды как особый тип организаций по закону отнесены к финансовым учреждениям, т.е. юрлицам, в качестве исключительного вида деятельности которых выступает предоставление ими финансовых услуг. В связи с этим все ломбарды, как и иные финансовые учреждения, вносятся в специальный реестр. Согласно действующему в настоящее время национальному классификатору, деятельность ломбардов относится к группе под кодом 64.99, а именно «предоставление прочих финансовых услуг».

Исходя из определенной специфики хозяйственной деятельности ломбардов, в частности, необходимости осуществления такими учреждениями сделок при участии залогового имущества, применяемый к их деятельности перечень налогов имеет свои особенности их начисления и уплаты.

Уплата ломбардами НДС

Не то все золото, что баланс /народная бухгалтерская мудрость/. Зато благодаря услугам нашего отдела бухгалтерского аутсосрсинга, вы сможете трансформировать финансовую отчетность в настоящее золото.

Разделение труда - вот главное отличие наших комплексных пакетов. Хотите экономить - пакет БИЗНЕС - ведите базу самостоятельно, мы будет выполнять лишь функции контроля. В пакете ПРЕМИУМ мы будем вести вашу базу самостоятельно.

Пакет ПРОСТОЙ - платите по-операционно. Плата за бухуслуги зависит от активности вашей хоздеятельности в отчетном месяце.

Анна Кравченко

глава отдела бухгалтерии
кандидат экономических наук

 

Предоставление ломбардами своим клиентам финансовых услуг как их основная деятельность по правилам налогового законодательства (ст.196.1.5 НК) не облагается НДС. Однако при осуществлении ломбардом каких-либо операций с переданным ему в залог имуществом возможно начисление и уплата по такой сделке НДС.

Исходя из норм Гражданского кодекса (статья 572-я), а также специального закона о залоге (статья 1-я), под залогом принято понимать правоотношения, при которых залогодержатель (или кредитор) на основании залога в случае неисполнения его залогодателем (или должником) обеспеченных залогом обязательств приобретает право получить из переданного ему имущества удовлетворение своих интересов преимущественно перед любыми другими кредиторами данного должника.

Таким образом, принимая во внимание законодательное определение залога, а также правила пп. «а» п. 185.1 ст. 185 и ст. 186 НК, согласно которым все операции поставки налогоплательщиками на таможенной территории Украины товаров, включая передачу к кредитору прав собственности на объекты залога, признаются в качестве объектов обложения НДС, соответствующие операции ломбардов облагаются данным налогом.

Что же касается базы налогообложения таких операций, то она в данном случае устанавливается следующим образом:

• по общему правилу – по договорной стоимости;
• для контролируемых операций – по ценам, не ниже определенных НК обычных цен.

Обращаем Ваше внимание, что ГФС разработана отдельная обобщающая консультация (под № 700) по особенностям обложения рассматриваемым налогом поставок банками переданного им залогового имущества в зависимости от конкретного статуса его залогодателя, а также возможности перехода такого имущества в собственность самого банка.

Освобожденные от НДС операции

По правилам п. 197.12 ст. 197 НК освобождены от налогообложения данным налогом операции ломбардов по поставке переданного им в залог имущества, по которому обращено взыскание, если залогодателем выступают:

1. физлица;
2. частные предприниматели, которые не являются плательщиками НДС;
3. иные лица, которые не являются плательщиками НДС.

Обложение подоходным налогом

К обложению налогом на доходы физлиц операций по обращению ломбардом как финучреждением взыскания на переданное ему по залогу имущество применяются положения раздела IV НК.

Так, на основании пп. 165.1.16 п. 165.1 статьи 165 НК, не включены в общий состав налогооблагаемого дохода плательщика подоходного налога его доходы от реализации переданного в залог имущества, имущества, по которому финансовым учреждением проведено обращение взыскания из-за неисполнения залогодателем своих обязательств, если такое имущество приобретено им за счет данного кредита.

По ставке в 5 % уплачивается подоходный налог его плательщиком, если он на протяжении года получил доход от продажи (любой передачи права собственности, кроме дарения и наследования – в понимании налогового законодательства):

• больше, чем одного перечисленного в п. 172.1 ст. 172 НК объекта недвижимости;
• объекта недвижимости, не перечисленного в п. 172.1 ст. 172 НК.

Порядок уплаты налога на доходы физлиц

Согласно налоговым требованиям, изложенным в пп. «б» п. 172.5 ст. 172 НК, в каждом случае отчуждения лицом переданного им в залог имущества через решение суда по переходу прав собственности на данное имущество, такое лицо самостоятельно определяет сумму подоходного налога и осуществляет его уплату через банковское учреждение. Доход по результатам отчуждения залогового имущества одновременно отражается физлицом в его годовой отчетной декларации.

Если же осуществляется обращение взыскания по недвижимому залоговому имуществу физлица путем судебного признания на него прав собственности за финансовым учреждением, в т.ч. ломбардом, как погашение задолженности по выданному ему кредиту, в целях налогообложения подоходным налогом следует считать такую операцию отчуждением лицом своего собственного недвижимого имущества. Соответственно, к рассматриваемой операции должны применяться правила статьи 172 НК, а именно:

1. самостоятельное определение и уплата физлицом суммы налога;
2. отражение дохода от такой операции в годовой отчетной операции физлица.

Также следует помнить, что приказом ГФС под № 702 для ломбардов, в случае оприходования ими на свой баланс недвижимого имущества, установлено обязательство по отображению дохода физлица в расчете по форме под № 1ДФ (с признаком «104»).