Особенности уплаты налога на фрахт

При осуществлении операций в процессе финансово-хозяйственной деятельности, налогоплательщики могут приобретать у нерезидентов услуги по перевозкам грузов или пассажиров по договорам по фрахтования (найма) транспортных средств.

Сумма вознаграждения, которую налогоплательщик выплачивает нерезиденту по договорам фрахтования транспортных средств, является объектом налогообложения предприятий в Украине в соответствии со статьей 141.4 Налогового кодекса.

Понятие договора фрахтования

- Когда фискалы обещают благодать, мы запасаемся и спичками, и солью… /Э. Севрус/. А клиенты нашего отдела бухгалтерского аутсорсинга в подобных запасах не нуждаются!

Разделение труда - вот главное отличие наших комплексных пакетов. Хотите экономить - пакет БИЗНЕС - ведите базу самостоятельно, мы будет выполнять лишь функции контроля. В пакете ПРЕМИУМ мы будем вести вашу базу самостоятельно.

Пакет ПРОСТОЙ - платите по-операционно. Плата за бухуслуги зависит от активности вашей хоздеятельности в отчетном месяце.

Анна Кравченко

глава отдела бухгалтерии
кандидат экономических наук

Универсальное определение договора фрахтования приведено в Гражданском кодексе. Так, согласно положениям ст.912, по договору фрахтования (либо чартера) одна из его сторон предоставляет на платной основе услуги по предоставлению вместимости в транспортном средстве для перевозки грузов, почты, багажа пассажиров, а также, - для иных целей. При этом порядок заключения таких договоров устанавливается в транспортных кодексах либо уставах.

Определение договора перевозки (распространяется на все виды транспорта) приведено в Гражданском кодексе. Согласно ст. 909, перевозчик (одна из сторон договора) на платной основе берет на себя обязательства по доставке груза, доверенного ей другой стороной, до пункта назначения с дальнейшей его передачей получателю.

Объект обложения и плательщики налога

Объектом обложения налогом на фрахт является сумма вознаграждения (фрахт), которую резидент выплачивает в пользу нерезидента. При этом налог удерживается из суммы такого вознаграждения (НКУ, ст.141.4.4).

Определение понятия «фрахт» дано в НКУ. Согласно ст.14.1.260, это - вознаграждение (либо компенсационные выплаты), которые выплачиваются по договорам перевозок, найма либо поднайма суден или транспортных средств (их частей) с целью:

• перевозки пассажиров или грузов воздушными либо морскими судами;
• перевозки грузов автомобильным либо железнодорожным транспортом.

В качестве базы обложения выступает базовая ставка фрахта, определение которой приведено НКУ. Согласно ст.14.1.12, базовая ставка фрахта включает в себя следующие виды расходов:

• погрузочно-разгрузочные расходы;
• расходы на хранение и складирование товаров;
• расходы за рейс транспортных средств либо суден.

Лицом, в обязанности которого входит уплата налога на фрахт, является резидент, выплачивающий доход в пользу нерезидента по договорам фрахтования.

Ставка налога и порядок уплаты

Ставка налога составляет 6% от размера базовой ставки на фрахт. Сумма налога удерживается из фрахта, начисленного в пользу нерезидента (НКУ, ст.141.4.4).

Налог на фрахт подлежит уплате одновременно с оплатой услуг нерезидента (налогоплательщик представляет в банковское учреждение 2 платежных поручения: одно – на оплату услуг, второе – на уплату налога).

Важно:

1.    Как и при уплате за счет физических лиц подоходного налога налоговым агентом, налог на фрахт формируется исключительно за счет вознаграждения, начисленного в интересах нерезидента. Поэтому в таких контрактах не допускается включение оговорок, согласно которым резидент берет на себя обязательства по уплате налога на фрахт.
2.    Налог уплачивают все резиденты, вне зависимости от избранной системы налогообложения.
3.    К резиденту, осуществившему выплату нерезиденту без внесения налога в бюджет, могут быть применены финансовые санкции в соответствии с порядком, определенным в ст.127.1 НКУ.
4.    Если в международных договорах, направленных на избежание двойного налогообложения, в стране регистрации нерезидента действуют отличные от принятых в Украине ставки налогообложения, то, в соответствии со ст.3.2 НКУ, используются нормы международных договоров.