О способах минимизации «зарплатных» налогов

Условно способы минимизации «зарплатных» налогов в Украине, к которым относятся подоходный налог и единый социальный взнос, можно разделить на три категории:

1. – выплата так называемой «черной зарплаты», которая осуществляется без официального оформления сотрудника.
2. – использование «серых» схем, когда сотрудник оформляется на неполный рабочий месяц, работа по совместительству и договорам гражданско-правового характера.
3. – использование «белых» методов легальной кадровой политики, направленной на численное уменьшение количественного состава штата сотрудников.

Разберем преимущества и недостатки вариантов, изложенных в п. 2 и 3 (по понятным причинам вариант 1 упускается).

Возможность использования «серых» схем (2-й вариант)

Для уменьшения налоговой нагрузки на фонд оплаты труда работодатели зачастую предлагают своим сотрудникам либо написать заявление с просьбой перевести их в режим работы на неполный рабочий день, либо оформляют их как по неосновному месту работы, либо заключают договора гражданско-правового характера.  

Подобный подход, казалось бы, должен существенно снизить легальный фонд заработной платы, и, соответственно, базу обложения «зарплатными» налогами. Напоминаем, что из зарплаты сотрудника, включающей в себя поощрительные выплаты, удерживается НДФЛ в размере 18% и ЕСВ, которым облагается начисленная сумма оплаты труда с использованием ставки 22%.

В приведенных ниже таблицах рассмотрим целесообразность легального использования каждого из вариантов.

Таким образом можно сделать выводы о том, насколько целесообразным является легальная (без каких-либо дополнительных действий) замена формы трудовых правоотношений:

1. С точки зрения уплаты ЕСВ:

• Использование схемы «неполный рабочий день» никакого преимущества не имеет.
• Использование схемы «неосновное место работы» выгодно лишь по отношению к основному (в том плане, что нет необходимости при начислении дохода, размер которого менее минимальной зарплаты, рассчитывать взнос исходя из «минималки»).
• Использование схемы «сотрудничество по договорам ГПХ» имеет преимущества в том же плане, что и «неосновное место работы».

     2.С точки зрения уплаты НДФЛ, как видно из таблицы, также никаких особых преимуществ не дает.

Очевидно, что каждая из рассмотренных схем становится целесообразной в своем использовании только с точки зрения возможности уменьшения «официального» размера зарплаты. Однако только договоры ГПХ дают право официально выплачивать физическому лицу доход, размер которого менее «минималки». Таким образом, для того чтобы отражать меньшую сумму доходов в налоговой отчетности, необходимо соблюдение одного из следующих условий:

1. Сотрудник должен согласиться на оплату своего труда в размере, меньшем, чем официально установленный для минимальной зарплаты (в этом случае подходят все три варианта).
2. Работодатель доплачивает сотруднику некоторую сумму компенсации в форме «черного нала» (однако здесь существует целый ряд рисков).

Использование «белых» методов минимизации персонала

Также, как и в случае с договорами ГПХ, «белые» схемы минимизации персонала предполагают выполнение отдельных видов работ (включая и те, которые выполняются на постоянной основе) работниками, которые не состоят официально в штате организации.

Подобный подход позволяет в значительной мере минимизировать следующие виды расходов налогоплательщика:

1. Уплата НДФЛ и ЕСВ.
2. Отпускные и выплаты по больничным листам.
3. Штрафные санкции за несоздание рабочих мест для инвалидов и т.п.

Для достижения поставленной цели обычно используются следующие инструменты:

1. Аутсорсинг - когда отдельные виды работ, включая и выполняемые на постоянной основе, поручаются сторонней организации.
2. Аутстаффинг – выведение сотрудника за штат (при этом он де-факто остается на прежнем своем рабочем месте, выполняя свои прежние функциональные обязанности).

Что такое аутстаффинг?

Суть идеи довольно проста: сотрудник выводится за штат организации, оставаясь на прежнем рабочем месте, выполняя свои обычные обязанности. Для этого официально оформляется его перевод на работу к стороннему работодателю (провайдеру). После такого перехода выплата зарплаты, начисление и удержание налогов, ведение кадровой документации осуществляется его новым работодателем.

Обычно процедура выполняется с использованием следующих способов:

1. Переход на работу к частному предпринимателю.
2. Регистрация работника в качестве частного предпринимателя.
3. В отдельных случаях используется сотрудничество на основании договоров гражданско-правового характера.

Целесообразность использования аутстаффинга обусловлена разницей в налоговых нагрузках у провайдера и прежнего работодателя.

Аутсорсинг

Под аутсорсингом (от англ. OUTSOURCING) понимается передача неким налогоплательщиком сторонней компании на обслуживание своих производственных функций (в полном объеме или частично) либо бизнес-процессов. Предполагается, что компания-аутсорсер специализируется на предоставлении именно такого вида услуг.

Благодаря подобным операциям заказчик услуги получает возможность концентрации всех своих ресурсов (включая и человеческие) на основных видах деятельности, а сопутствующие (обслуживающие) функции достаются компании-аутсорсеру.

В действующем в Украине законодательстве отсутствует определение понятия «аутсорсинг» (и это несмотря на то, что данный термин встречается в целом ряде нормативных актов). В Украине в сфере аутсорсинга задействованы, как правило, экспедиторские и клининговые компании, а также организации, оказывающие услуги в сферах юридического, аудиторского и бухгалтерского обслуживания.

Разделение труда - вот главное отличие наших комплексных пакетов. Хотите экономить - пакет БИЗНЕС - ведите базу самостоятельно, мы будет выполнять лишь функции контроля. В пакете ПРЕМИУМ мы будем вести вашу базу самостоятельно.

Пакет ПРОСТОЙ - платите по-операционно. Плата за бухуслуги зависит от активности вашей хоздеятельности в отчетном месяце.

Анна Кравченко

3DБухгалтерия, кандидат экономических наук

Различают следующие разновидности аутсорсинга:

1. Т.н. полный аутсорсинг. Данный вид сотрудничества подразумевает передачу компании-аутсорсеру какого-либо из производственных подразделений, принадлежащих заказчику, со всеми ресурсами (как материальными, так и человеческими).
2. Частичный. Главным отличием от полного аутсорсинга является то, что передаче в управление подлежит лишь одна функция, отличающаяся узкой специализацией, а все прочие функции выполняют подразделения заказчика. Например: организация привлекает компанию-аутсорсера для осуществления перевозок опасных грузов в то время, когда все прочие перевозки осуществляются самостоятельно.
3. Аутсорсинг, связанный с управлением сложным технологическим оборудованием.
4. И в заключении – трансформационный аутсорсинг: обслуживающая компания задействуется на относительно короткий промежуток времени (например, необходимо наладить деятельность одного из подразделений заказчика). После выполнения поставленной задачи контроль над его деятельностью полностью переходит к заказчику услуги.