Об особенностях налогообложения аренды помещений

Аренда коммерческой недвижимости – неотъемлемый атрибут ведения бизнеса в существующих условиях. Для одних – это реальная возможность сэкономить на покупке помещения под офис (особенно, если еще не успели прочно стать на ноги), для других – источник стабильного дохода.

Каждый договор аренды недвижимого имущества должен предусматривать положение о порядке осуществления расчетов за потребленные арендатором коммунальные и прочие виды услуг, связанных с содержанием арендованных помещений. К коммунальным услугам относятся: отопление помещений, услуги водоснабжения и водоотведения, а также – стоимость потребленных энергоносителей. Прочие услуги – это компенсации прочих расходов (таких, как налог на землю, обслуживание придомовой территории, связь и т.д.).

В то время, когда при сдаче в аренду имущества, собственником которого является государство, в арендную плату запрещено включать расходы по содержанию такого имущества, при аренде помещений у предприятий негосударственной формы собственности подобные ограничения отсутствуют. Хотя и существует целый ряд других особенностей, непосредственно связанных с необходимостью исчисления и уплаты приведенного в статье перечня налогов.

Варианты компенсации стоимости услуг

Диктатура в государстве существует до момента, пока политическая элита, которая платит минимум налогов, в состоянии обороняться от тех, кто платит их уж слишком много… /Бернард Беренсон, английский философ и историк/. Убить сразу 2-х зайцев можно, прибегнув к  услугам отдела бухгалтерского обслуживания: с одной стороны, как бы попадаешь в категорию элит, а с другой – нет необходимости от кого-либо обороняться…

Разделение труда - вот главное отличие наших комплексных пакетов. Хотите экономить - пакет БИЗНЕС - ведите базу самостоятельно, мы будет выполнять лишь функции контроля. В пакете ПРЕМИУМ мы будем вести вашу базу самостоятельно.

Пакет ПРОСТОЙ - платите по-операционно. Плата за бухуслуги зависит от активности вашей хоздеятельности в отчетном месяце.

Анна Кравченко

глава отдела бухгалтерии
кандидат экономических наук

Порядок осуществления взаиморасчетов между арендатором и арендодателем стороны договора определяют самостоятельно. При этом возможно использование трех следующих вариантов компенсации услуг по содержанию арендованного помещения:

1. С включением в стоимость арендной платы.
2. Без включения (когда устанавливается фиксированная плата за единицу площади территории, а компенсация за полученные услуги устанавливается в отдельном расчете).
3. Когда оплата осуществляется непосредственно арендатором (путем заключения прямых договоров с поставщиками таких услуг).

При включении коммунальных и прочих видов услуг в стоимость арендной платы, арендодатель самостоятельно осуществляет расчеты с их поставщиками. Затраты арендодателя компенсируются за счет арендной платы.

В том случае, когда стоимость коммунальных и прочих видов услуг включаются в общий размер арендной платы, то она может быть установлена: либо как фиксированная величина, либо как плавающая (когда ее размер варьируется в зависимости от стоимости услуг). В последнем случае используется раздельная оплата: отдельно арендная плата – в определенном договором размере, отдельно – компенсация стоимости услуг, которая определяется расчетным способом в произвольной форме.

Особенности администрирования налога на прибыль

Для арендодателя уплата коммунальных и прочих видов услуг, потребленных арендатором, относится к составу его затрат. В тоже время, уплачиваемая ему арендная плата (в том числе, и с учетом компенсации), относится к составу доходов.

Акцентируем ваше внимание на том факте, что, начиная с января 2015-го года, действует новая редакция раздела III НКУ. По состоянию на сегодняшний день в данном разделе не содержится каких-либо ограничений относительно включения в состав расходов налогоплательщика затрат, связанных с арендой имущества, а также – с его страхованием.

Относительно администрирования НДС

Однозначно не включаются в базу обложения средства, поступающие от арендатора к арендодателю (при условии, что последний является бюджетным учреждением) в виде:

• оплаты стоимости энергоносителей, коммунальных услуг;
• полученной компенсации расходов.

В случае если арендодатель - небюджетное учреждение, то компенсация расходов, связанных содержанием помещения, которая получается им от арендатора, может включаться (либо же не включаться) им в базу обложения. Зависит это от формы заключенных между ними договоров:

• включается, если в договоре существует положение о том, арендатор обязан компенсировать эти расходы;
• не включается, если эти расходы не включены в состав арендной платы и между арендодателем и арендатором заключен отдельный договор по возмещению последним стоимости потребленных им коммунальных услуг и энергоносителей.

Арендатор имеет право на формирование налогового кредита по НДС на основании полученной от арендодателя налоговой накладной, которая зарегистрирована надлежащим образом в ЕРНН, за предоставленные ему услуги по договорам аренды и компенсации стоимости энергоносителей и коммунальных услуг. Подробнее данный вопрос рассмотрен в письмах ГФС (№№26595/7/99-99-15-03-02-17 и 31390/7/99-99-12-02-01-17 от 04/08 и от 23/09 2016-го года).