Налогообложение добычи полезных ископаемых

Прежде чем рассматривать нюансы налогообложения необходимо разобраться с самим понятием полезных ископаемых.

Разделение труда - вот главное отличие наших комплексных пакетов. Хотите экономить - пакет БИЗНЕС - ведите базу самостоятельно, мы будет выполнять лишь функции контроля. В пакете ПРЕМИУМ мы будем вести вашу базу самостоятельно.

Пакет ПРОСТОЙ - платите по-операционно. Плата за бухуслуги зависит от активности вашей хоздеятельности в отчетном месяце.

Анна Кравченко

3DБухгалтерия, кандидат экономических наук

Определение полезного ископаемого

 С точки зрения действующего законодательства полезные ископаемые - природные минеральные образования органического и неорганического происхождения в недрах, в том числе любые подземные воды, а также техногенные минеральные образования в местах удаления отходов производства и потерь продуктов переработки минерального сырья, которые могут быть использованы в сфере материального производства и потребления непосредственно или после первичной переработки.

В свою очередь, добыча полезных ископаемых - совокупность технологических операций по извлечению, в том числе из залежей дна водоемов, и перемещению, в т.ч. временному хранению, на поверхность части недр (горных пород, рудного сырья и т. п.), содержащей полезные ископаемые.

Форма налогообложения

Что касается формы налогообложения, то для осуществления данных видов деятельности можно выбрать только лишь общую систему. Поскольку в пп. 291.5.1 Налогового кодекса указано, что не могут быть плательщиками единого налога субъекты хозяйствования (физические лица - предприниматели), осуществляющие добычу, реализацию полезных ископаемых, кроме реализации полезных ископаемых местного значения.

В состав полезных ископаемых местного значения, утвержденного постановлением КМУ № 827 «Об утверждении перечней полезных ископаемых общегосударственного и местного значения» с изменениями и дополнениями от 13.01.12г. относится:

1.    Сырье для химических мелиорантов почв (известняк, гипс, гажа, сапропель).
2.    Сырье для строительной извести и гипса (гипс, известняк, мел).
3.    Сырье песчано-гравийное (песок).
4.    Сырье кирпично-черепичное (суглинок).
5.    Полезные ископаемые, не включенные в Перечень полезных ископаемых общегосударственного значения (БЗ 107.01).

Необходимо отметить, что украинское законодательство не делает исключения для операций по добыче полезных ископаемых, который не связаны с получением дохода, а используются для обеспечения собственных нужд, к примеру - для отопления и т.д. Таким образом, лицо, осуществляющее добычу полезных ископаемых, в т.ч. и при отсутствии экономической выгоды (для обеспечения собственных нужд), не может быть плательщиком единого налога.

Также, не может быть единоналожником собственник скважины, имеющий специальное разрешение на пользование недрами (добыча подземных вод), в т.ч. и в случае предоставления скважины в аренду другим лицам (БЗ 108.01.01).

Лицензирование деятельности

Деятельность по добыче полезных ископаемых из месторождений, имеющих общегосударственное значение и включенных в соответствующий Государственный фонд месторождений - подлежит лицензированию. Данное требование является обязательным, для всех субъектов хозяйствования, в независимости от их организационно - правовой формы.

Стоит также упомянуть, что среди общепринятой документации, для получения лицензии на осуществление деятельности по добыче полезных ископаемых, необходимы довольно специфические документы, среди них:

1.    Пояснительная записка с характеристикой объекта, включающая: состояние его геологического изучения, метода разработки, с обоснованием необходимости использования недр, с указанием мощности предприятия.
2.    Результаты химического и бактериологического анализа воды, сроком давности не более 6-ти месяцев.
3.    Копии протоколов, заверенные заявителем, Государственной комиссии по запасам (Украинской территориальной комиссии по запасам полезных ископаемых, центральной комиссии по запасам полезных ископаемых, научно-технических/технических советов) об утверждении (апробации) запасов в полном объеме.
4.    Заверенную копию разрешения на специальное водопользование.
5.    Обзорную карту.
6.    Ситуационный план с нанесенными границами площади добычи и географическими координатами ее угловых точек в масштабе, который позволяет проверить правильность определения координат, а для геологического изучения, в том числе опытно-промышленной разработки подземных вод.
7.    План подсчета запасов полезного ископаемого на топографической основе с нанесенными границами категории запасов, границами земельного и горного отводов (при наличии), контуром лицензионной площади с географическими координатами угловых точек участка недр.
8.    Гидрогеологические и структурные карты.

Законодательные изменения

Не можем обойти стороной и принятие закона № 2164 «О внесении изменений в Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» относительно усовершенствования некоторых положений» от 05.10.17г. вступившего в силу с 01.01.18г. В частности, этот документ предусматривает деление субъектов хозяйствования по критерию их размера: микропредприятия, малые, средние или крупные предприятия. Но, основное в данном контексте даже не это, а то что с Нового года отчетность по международным стандартам обязаны предоставлять предприятия, осуществляющие деятельность по добыче полезных ископаемых общегосударственного значения.

Также, для субъектов предпринимательской деятельности занятых добычи полезных ископаемых общегосударственного значения утверждены новые правела раскрытия финансовой информации. Данные предприятия обязаны публиковать годовую финансовую отчетность и годовую консолидированную отчетность вместе с аудиторским заключением на своем веб-сайте (в полном объеме).

Подводя итоги необходимо отметить, что организация деятельности по добыче полезных ископаемых, на сегодняшний день крайне специфична, а в некоторых случаях даже экстремальна. Поэтому совсем не удивительно, что у многих возникают трудности при оформлении этого вида деятельности. Если вы оказались в подобной затруднительной ситуации наш отдел бухгалтерского аутсорсинга готов вам помочь. При необходимости специалисты компании - подскажут полный перечень разрешительной документации,  подготовят консолидированную финансовую отчетность, а также решат любые вопросы, связанные с бухгалтерским учетом и налогообложением.