Особенности налогообложения услуг агентств по поиску персонала в Украине

Большинство компаний так либо иначе, но пребывают в процессе постоянного поиска персонала. Подбор кадров посредством размещения объявлений в периодических изданиях и специализированных интернет-ресурсах, как правило, предоставляет широкий выбор претендентов. Однако подобный подход эффективен лишь при подборе сотрудников низшего или же среднего звена, поскольку достаточно трудоемок и требует значительного времени для проведения интервью с последующей оценкой профессиональных качеств претендента.

Именно по этим причинам подбор претендентов на занятие вакантных должностей компании часто поручают профессионалам – рекрутинговым агентствам. Следует отметить, что услуги последних стоят недешево, поэтому желание будущего работодателя отнести затраты по поиску и подбору персонала в налоговом учете к составу расходов является вполне справедливым и обоснованным, поскольку данное условие является определяющим при администрировании большинства налогов в Украине.

Требования к документальному оформлению сделки

Наиболее оптимальным решением кадрового вопроса является решение стать клиентом отдела бухгалтерского аутсорсинга!

Разделение труда - вот главное отличие наших комплексных пакетов. Хотите экономить - пакет БИЗНЕС - ведите базу самостоятельно, мы будет выполнять лишь функции контроля. В пакете ПРЕМИУМ мы будем вести вашу базу самостоятельно.

Пакет ПРОСТОЙ - платите по-операционно. Плата за бухуслуги зависит от активности вашей хоздеятельности в отчетном месяце.

Анна Кравченко

3DБухгалтерия, кандидат экономических наук

Для того чтобы затраты по поиску и подбору персонала могли быть включены в состав расходов в целях налогообложения, компания-заказчик услуг должна учитывать целый ряд условий в части документального оформления сотрудничества с рекрутинговым агентством, а именно:

1. Мотивировать саму необходимость сотрудничества. Обосновать наличие вакансии (в штатном расписании компании должна быть предусмотрена должность, на замещение которой подыскивается специалист, также должны быть разработаны квалификационные требования и функциональные обязанности к этой должности).
2. Особенности заключения договора с рекрутинговой компанией:

• Иногда в договоры вносится условие, согласно которому оплата услуг рекрутера производится даже в случае, если никто из отобранных претендентов так и не был трудоустроен. В результате, при проведении очередной документальной проверки, Сотрудники ГФС отказываются признавать такие расходы в налоговом учете заказчика (впоследствии чего отказывают ему в праве на налоговый кредит по НДС и увеличивают базу обложения для налога на прибыль). В подобных случаях рекомендуется в предмете договора указывать не только услуги по поиску персонала, но и предоставление информационных услуг относительно имеющихся претендентов. А еще лучше – оформить два отдельных договора.
• Еще одним из часто встречающихся условий подобных договоров является услуга поиска претендента на «безоплатной основе» (в случае, если подобранный ранее кандидат по каким-либо причинам был уволен (не прошел испытательный срок, например)). Подобное положение может быть расценено фискалами как доход от бесплатного получения услуги. Во избежание недоразумений и разногласий в толкованиях, целесообразно данный пункт договора изложить в такой редакции: «…расходы по замене не прошедшего испытательный срок сотрудника включены в размер вознаграждения исполнителя».

1. Требования в части документального подтверждения факта оказания услуг:

• Основным документом, подтверждающим сам факт оказания услуг, является оформленный надлежащим образом акт предоставленных услуг (выполненных работ). Требования к оформлению первичных бухгалтерских документов приведены в Приказе Минфина №88.
• Также важно непосредственно в акте правильно указать наименование оказанных агентством услуг (в соответствии с положениями договора). Например: если в предмете договора прописано конечное условие трудоустройства претендента, то в акте необходимо указать, что результатом оказания услуги стало трудоустройство; если предметом договора был лишь отбор определенного количества претендентов, отвечающих определенным квалификационным требованиям, указывается именно это обстоятельство.

Особенности налогообложения

Налог на прибыль

Начиная с 2015-го года, налогооблагаемая прибыль плательщика определяется на основании данных финансовой отчетности и бухучета. Финрезультат до налогообложения определяется как разница между учтенными доходами и расходами. Для расчета налогооблагаемой прибыли финрезульт до налогообложения подлежит корректировке (уменьшению либо увеличению) на сумму разниц, правила учета которых определены в р. III НКУ.

По сути своей поиск и подбор персонала является услугой. Именно поэтому учет учёт подбора персонала не отличается от учета прочих видов услуг. Датой возникновения расходов, согласно правилам бухучета (см. п.7 П(С)БУ), являются:

• Период, в котором налогоплательщик их фактически понёс – если речь идет об административных затратах либо расходах на сбыт (учитываются на аналитических счетах 92 или 93). Это относится к случаям, когда речь идет о подборе админперсонала, сотрудников отдела сбыта, заведующих складами и т.д.,  затраты по содержанию которого невозможно отнести непосредственно ни на себестоимости готовой продукции, ни к составу общепроизводственных затрат.
• Период, в котором произошла реализация готовой продукции – если затраты на содержание персонала учитываются на аналитическом счете 91 «общепроизводственные расходы», которые по итогам отчетного периода списываются на себестоимость готовой продукции. К подобным категориям сотрудников можно отнести производственный и инженерно-технический персонал.    

НДС

Относительно права на налоговый кредит: согласно положениям НКУ (ст.198), заказчик услуг рекрутингового агентства имеет полное право включать в состав налогового кредита суммы налога, которые были уплачены (либо начислены) при приобретении таких услуг. При этом необходимо выполнение следующих трех условий:

• Первое: услуга должна использоваться в облагаемых этим налогом операциях.
• Второе: услуга должна использоваться в пределах хоз. деятельности плательщика.
• Третье: поставщик услуги (рекрутинговая компания) должен зарегистрировать налоговую накладную в Реестре НН.

В заключении

Исходя из вышеизложенного материала, можно сделать вывод о том, что корректное оформление операции – необходимое условие отнесения затрат по поиску и подбору персоналу к расходам заказчика. Что, в свою очередь, дает возможность уменьшить объекты обложения налогом на прибыль и НДС.