Что такое акциз

Акцизный налог - это налог на потребление, который относится с разряду косвенных налогов, т.е. на самом деле плательщиком акциза является потребитель подакцизного товара, а продавцы/производители выступают лишь в качестве налоговых агентов.

По своей природе акцизный налог относится к экономическим налогам, призвание которых регулирование потребления. Например, акциз на сигареты призван по своей сути регулировать потребление табачных изделий. Однако, в Украине акциз потерял свою суть и превратился в фискальный сбор, целью которого является исключительно, собственно, как и все налоги в Украине, наполнение бюджета.

Новшества акциза в 2015 году

Основным документом, который регулирует уплату акциза является Налоговый кодекс. С 2015 года налоговое законодательство, регулирующее уплату акциза значительно видоизменилось, среди основных изменений:

- расширение количества подакцизных товаров за счет распространения на:

• вещества, используемые в качестве компонентов моторных топлив,
• топливо моторное альтернативное;
• транспортные средства, предназначенные для перевозки 10 человек i больше,
• транспортные средства для перевозки грузов;
• электрическая энергия.

- снижение минимального порога содержания спирта этилового в алкогольной продукции. Отныне, подакцизным становится товар, содержание этилового спирта в котором превышает 0,5 процента объемных единиц (ранее процент был 1,2);

- расширение количества плательщиков за счет ввода так называемого местного акциза, который подлежит уплате при торговле подакцизными товарами в розничной сети. При этом ставки местного акциза устанавливают местные советы.

- введение акциза на переоборудование легковых транспортных средств, при условии смены модели (смена товарной позиции по УКТ ВЭД с 8704 на 8703)

- увеличение ставок акциза, в т.ч. на сигареты без фильтра

- уточнение порядка установления максимальных розничных цен на подакцизные товары.

- упразднение акциза с ценных бумаг

- сокращение льгот по уплате акциза, уменьшених количества операций, подлежащих освобождению от уплаты акциза

- введение Единого реестра транспортных накладных на перемещение подакцизных товаров

Перечень подакцизных товаров

С 2015 года перечень подакцизных товаров, т.е. товаров подлежащих обложению акцизным налогом, выглядит следующим образом:

• спирт этиловый и другие спиртовые дистилляты, алкогольные напитки, пиво;
• табачные изделия, табак и промышленные заменители табака;
• нефтепродукты, сжиженный газ, вещества, используемые как компоненты моторных топлив, топливо моторное альтернативное;
• автомобили легковые, кузова к ним, прицепы и полуприцепы, мотоциклы, транспортные средства, предназначенные для перевозки 10 человек и больше, транспортные средства для перевозки грузов;
• электрическая энергия.

Разделение труда - вот главное отличие наших комплексных пакетов. Хотите экономить - пакет БИЗНЕС - ведите базу самостоятельно, мы будет выполнять лишь функции контроля. В пакете ПРЕМИУМ мы будем вести вашу базу самостоятельно.

Пакет ПРОСТОЙ - платите по-операционно. Плата за бухуслуги зависит от активности вашей хоздеятельности в отчетном месяце.

Анна Кравченко

глава отдела бухгалтерии
кандидат экономических наук

Плательщики акциза

Налоговый кодекс определил несколько групп плательщиков акциза:

1. непосредственно производители подакцизного товара;

2. юридические лица и СПД, которые:

• ввозят в Украину подакцизные товары;
• реализующие конфискованные, бесхозные и подобные подакцизные товары
• отчуждают подакцизные товары, которые были ввезены без уплаты  (освобожденные) акциза, например, при ввозе автомобиля предсатвительством нерезидента и т.л.;
• нарушители таможенного режима, при котором ввоз осуществляется без уплаты акциза, нарушители целевого использования подакцизного товара, который облагался по нулевым ставкам акциза (спирт, нефтепродукты) либо освобожден от акцизного налога

3. физлица (в т.ч. нерезиденты), которые ввозят в Украину подакцизные товары в количестве подлежащем  налогообложению.

4. предприниматели (физлица и юрлица) - субъекты розничнйо торговли подакцизными товарами.

Постановка на учет плательщиком акциза осуществляется в зависимоти от типа хоздеятельности:

• предприниматели - производители подакцизного товара (если такая деятельность лицензируется) и (или) импоретры алкогольных напитков и табачных изделий становятся на учет после получения лицензии.
• прочие лица обязаны зарегистрироваться плательщиками акциза не позднее граничного срока подачи декларации по акцизу за месяц, в котором была начата такая  деятельность.

Физлица не регистрируются плательщиками акциза, уплата налога осуществляется непосредственно при оформлении ввоза товара, поэтому физлица не являются целевой аудиторией нашего отдела бухгалтерских услуг.

Ставки акциза

Налоговый кодекс установил несколько видов ставок общегосударственного акцизного налога:

• Ставка акциза, которая определяется в процентном соотношении к стоимости подакцизного товара называется адвалорной.
• Ставка акциза, которая устанавливается в стоимостном выражении за единицу подакцизного товара называется специфической. Специфическая ставка акциза применяется, например, к игристому вину.
• Законодатель предусмотрел еще и комбинированный способ установлении ставки акциза. Работает принцип большей суммы. Так, на сигареты без фильтра установлена как адвалорная ставка, так и специфическая. Какая сумма акциза выходит больше. та и подлежит уплате.

Что касается конкретных размеров ставок, то все они устанавливаются исключительно Налоговым кодексом Украины.

Местный акциз

Плательщики

С 2015 года в Украине введен т.н. местный акциз - акциз, подлежащий уплате всеми предпринимателями, как СПД, так и предприятиями, которые являются субъектами розничной торговли подакцизными товарами.

Розничной торговлей является реализация подакцизных товаров (в т.ч. пива, алкоголя, сигарет, бензина и прочих подакцизных товаров) непосредственно гражданам и другим конечным потребителям для их личного некоммерческого использования независимо от формы расчетов, в том числе на разлив в ресторанах, кафе, барах, других субъектах хозяйствования общественного питания;

Торговля подакцизными товарами и единый налог

Налоговый кодекс как и ранее предусматривает запрет на использование упрощенной системы налогообложения (уплату единого налога) при производстве, экспорте, импорте, продаже подакцизных товаров, кроме:

• розничной продажи ГСМ в емкостях до 20 литров;
• деятельности физлиц-СПД, связанной с розничной продажей пива и столовых вин;

Ставки местного акциза

Местные органы власти получили право устанавливать ставки местного акцизного налога, которым налогооблагаются продавцы розничной торговли подакцизными товарами. Ставка такого акциза устанавливается в размере от 2 до 5 процентов от стоимости товара. При этом размер акциза расчитывается от стоимости товара с НДС.

Как установить размер акциза

Для целей установления конкретных размеров местного акциза вводится понятие максимальных розничных цен - цен, установленных импортером либо производителем на подакцизные товары (продукцию с учетом всех видов налогов (сборов). Акцизный налог насчитывается на максимальную розничную цену.

Максимальные розничные цены на подакцизные товары (продукцию) устанавливаются производителями или импортерами товаров (продукции) путем декларирования таких цен. Продажа субъектами хозяйствования розничной торговли подакцизных товаров, на которые устанавливаются максимальные розничные цены, не может осуществляться по ценам выше максимальных розничных ценах увеличенными на сумму акцизного налога с розничной торговли подакцизных товаров.

Порядок и сроки оплаты акциза

Законодатель предусмотрел несколько вариантов оплаты акциза.

Предприятия реализующие подакцизные товары, произведенные в Украине:

• акцизный сбор платится в течении 10 дней с момента подачи отчета по акцизу, т.е. как правило до 30 числа месяца следующего за отчетным..
• производитель алкогольной и табачной подакцизной продукцией платит акцизный налог при приобретении у госфискального органа акцизных марок.
• собственник готовой продукции, произведенной из давальческого сырья - оплачивает акциз производителю такой продукции перед оформление приема-передачи готовой продукции.

Импортеры подакцизных товаров, произведенных за границей:

• импортер алкогольной и табачной подакцизной продукцией платит акцизный налог при приобретении у госфискального органа акцизных марок.
• прочие импортеры платят акциз до или при оформлении товара на границе.

Продавцы розничной торговли оплачивают акциз в бюджет, а также подают отчетность ежемесячно:

• отчет подается до 20 числа месяца, следующего за отчетным
• налог выплачивается до 30 числа месяца следующего за отчетным.