Маркетингово - рекламные затраты относятся на расходы предприятия

ГНСУ Приказом ? 123 от 15.02.2012 г. предоставила Обобщающую консультацию по вопросу отнесения расходов на оплату маркетинговых и рекламных услуг в состав расходов.
Согласно п.п. 14.1.27 п. 14.1 ст. 14 НКУ расходы - это сумма любых расходов плательщика налога в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых для осуществления хозяйственной деятельности плательщика налога, в результате которых происходит уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличения обязательств, вследствие чего происходит уменьшение собственного капитала (кроме изменений капитала за счет его изъятия или распределения собственниками).
Пунктом 138.2 ст. 138 НКУ определено, что расходы, которые учитываются для определения объекта налогообложения, признаются на основании первичных документов, подтверждающих осуществление плательщиком налога расходов, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения бухгалтерского учета и других документов, установленных разделом II НКУ.
Абзацем г) п.п. 138.10.3 п. 138.10 ст. 138 НКУ предусмотрено, что в состав прочих расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения, включаются расходы на сбыт, в том числе расходы на рекламу и исследования рынка (маркетинг), на предпродажную подготовку товаров.
В случае если маркетинговые и рекламные услуги приобретаются у нерезидента, расходы на такие услуги учитываются при определении налоговых обязательств с учетом ограничений, установленных п.п. 139.1.13 п. 139.1 ст. 139 НКУ.
Согласно ст. 1 Закона Украины "О рекламе" реклама - информация о лице или товаре, распространенная в любой форме и любым способом и предназначенная сформировать или поддержать осведомленность потребителей рекламы и их интерес относительно таких лица или товара. Указанный Закон разделяет рекламу на внутреннюю, внешнюю, на транспорте, определяет мероприятия рекламного характера, специальные выставочные мероприятия.
Согласно п.п. 14.1.108 п. 14.1 ст. 14 НКУ маркетинговые услуги (маркетинг) - услуги, обеспечивающие функционирование деятельности плательщика налога в сфере изучения рынка, стимулирование сбыта продукции (работ, услуг), политики цен, организации и управлении движения продукции (работ, услуг) к потребителю и послепродажное обслуживание потребителя в пределах хозяйственной деятельности такого плательщика налога.
К маркетинговым услугам относятся, в том числе услуги по размещению продукции плательщика налога в местах продажи, услуги по изучению, исследованию и анализу потребительского спроса, внесение продукции (работ, услуг) плательщика налога в информационные базы продажи, услуги по сбору и распространению информации о продукции (работах, услугах).
Мерчандайзинг (англ. (merchandising) происходит от английского merchandise - товары, содействие продаже любого товара) - один из видов маркетинга, который способствует интенсивному продвижению товаров в розничной торговле без активного участия специального персонала - удачное размещение товаров в торговом зале, оригинальное оформление прилавков и витрин, организация презентаций с раздачей сувениров, предоставлением скидок и льгот.
Рекламные и маркетинговые услуги могут, в частности, оплачиваться и проводиться по инициативе владельца торговой марки, производителя продукции, дистрибьютора торговой сети. При этом расходы на маркетинговые и рекламные услуги несет непосредственно заказчик этих услуг.
Методом продвижения товаров поставщика на рынке является уплата мотивационных выплат (премий, бонусов, других поощрений) в пользу третьих лиц (организаций, приобретающих товары у поставщика и осуществляющих их сбыт (дистрибьюторы).
Такие выплаты являются вознаграждением за достижение определенных экономических показателей третьими лицами (дистрибьюторами) в рамках своей основной деятельности. Достижение таких показателей обоснованно способствует оживлению сбыта товаров поставщика, стимулирует продвижение товаров в каналах дистрибуции. Такие мотивационные выплаты включаются в расходы на сбыт.
Мотивационные выплаты могут включать следующее: премия (бонус) за досрочную оплату дебиторской задолженности, за выполнение плана закупок товаров поставщика, за точность закупочных прогнозов, при соблюдении определенного ассортимента товаров при закупке.
Поскольку мотивационные выплаты направляются на стимулирование сбыта продукции (работ, услуг), такие расходы могут быть отнесены к маркетинговым услугам.
Вопрос: включаются ли расходы, понесенные на оплату рекламных, маркетинговых услуг и мотивационных выплат в пользу дистрибьюторов или розничных торговцев?
Ответ: если в договоре поставки или в договоре комиссии между производителем (импортером) или владельцем торговой марки и продавцом (дистрибьютором или розничным торговцем) предусмотрена оплата рекламных, маркетинговых услуг, в том числе мотивационных выплат, в состав затрат производителя (импортера) или владельца торговой марки, учитываемых при исчислении объекта налогообложения, включаются расходы, понесенные производителем (импортером) или владельцем торговой марки на оплату таких услуг и выплат в пользу дистрибьюторов или розничных торговцев, с учетом ограничений, установленных п.п. 139.1.13 п. 139.1 ст. 139 НКУ.
Для учета затрат на рекламные и маркетинговые услуги, в том числе мотивационные выплаты при исчислении объекта налогообложения необходимо обоснование непосредственной связи таких расходов с хозяйственной деятельностью плательщика налога и подтверждение первичными документами, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения бухгалтерского учета, и других документов, установленных разделом II НКУ.