Сельхозпроизводители в Налоговом Кодексе

Согласно п. 209.6 ст. 209 разд. V НКУ сельскохозяйственным считается предприятие, основной деятельностью которого является поставка произведенных (предоставленных) им сельско?хозяйственных товаров (услуг) на собственных или арендованных производственных мощностях, а также на давальческих условиях, в которой удельный вес стоимости сельскохозяйственных товаров/услуг составляет не менее 75 % стоимости всех товаров/услуг, поставленных в течение предыдущих 12 последовательных отчетных налоговых периодов совокупно. В соответствии с п.п. ?в? п.п. 209.15.2 п. 209.15 ст. 209 разд. V НКУ предоставление услуг другим сельскохозяйственным предприятиям с использованием сельскохозяйственной техники, кроме предоставления ее в финансовую аренду (лизинг), относится к деятельности в сфере сельского хозяйства. Согласно п. 209.17 ст. 209 разд. V НКУ действие специального режима налогообложения деятельности в сфере сельского и лесного хозяйства, а также рыболовства распространяется, в частности, на:
? предоставление услуг в растениеводстве, обустройство ландшафта (01.41.0 КВЭД);
? предоставление услуг в животноводстве (01.42.0 КВЭД);
То есть, сельскохозяйственное предприятие имеет право на применение специального режима налогообложения в случае предоставления услуг с использованием сельскохозяйственной техники только другим сельскохозяйственным предприятиям.
Согласно п. 184.7 ст. 184 разд. V НКУ, если в последнем отчетном (налоговом) периоде на учете у плательщика налога остаются товары и необоротные активы, при приобретении которых суммы налога были включены в налоговый кредит, плательщик налога не позднее даты подачи заявления об аннулировании его регистрации в качестве плательщика налога обязан признать условную поставку таких товаров и необоротных активов и начислить налоговые обязательства, исходя из обычной цены соответствующих товаров или необоротных активов, кроме случаев реорганизации плательщика налога путем присоединения, слияния, преобразования, деления и выделения в соответствии с законом. Свидетельство о регистрации сельскохозяйственного предприятия как субъекта специального режима налогообложения подлежит аннулированию в случае, если:
а) сельскохозяйственное предприятие подает заявление о снятии его с регистрации как субъекта специального режима налогообложения и/или заявление о его регистрации как плательщика указанного налога на общих основаниях;
б) сельскохозяйственное предприятие подлежит регистрации плательщиком налога на общих основаниях;
в) сельскохозяйственное предприятие прекращается путем ликвидации или реорганизации;
г) сельскохозяйственное предприятие не подает налоговую отчетность по налогу в течение последних 12 последовательных отчетных налоговых периодов.
То есть, при аннулировании специального свидетельства плательщика НДС регистрация его плательщиком НДС не аннулируется, а потому такой плательщик не должен признавать условную поставку по товарам, необоротным активам, при приобретении которых суммы НДС были включены в налоговый кредит налоговой декларации (сокращенной).
В соответствии с п. 15 подразд. 2 разд. ХХ. НКУ временно, до 1 января 2014 года, операции по поставке зерновых культур товарных позиций 1001 ? 1008 (кроме товарной позиции 1006 и товарной подкатегории 1008 10 00 00), технических культур товарных позиций 1205 и 1206, кроме их первой поставки сельско?хозяйственными предприятиями ? производителями указанных товаров, в том числе операции по импорту таких товаров, освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость. В случае вывоза в таможенном режиме экспорта таких товаров нулевая ставка не применяется, кроме экспорта операций по поставке зерновых культур товарных позиций 1001 ? 1008 и технических культур товарных позиций 1205 и 1206, по которым нулевая ставка применяется до 1 июля 2011 года. Согласно п. 198.4 ст. 198 разд. V НКУ, если плательщик налога приобретает (изготовляет) товары/услуги и необоротные активы, которые предназначаются для их использования в операциях, не являющихся объектом налогообложения или освобождаемых от налогообложения, то суммы налога, уплаченные (начисленные) в связи с таким приобретением (изготовлением), не относятся в налоговый кредит указанного плательщика.
Не может быть зарегистрирован как плательщик фиксированного сельскохозяйственного налога:
- субъект хозяйствования, у которого свыше 50 % дохода, полученного от продажи сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки, составляет доход от реализации декоративных растений, диких животных и птиц, меховых изделий и меха;
- субъект хозяйствования, осуществляющий деятельность по производству и/или реализации подакцизных товаров, кроме виноматериалов виноградных (коды согласно УКТ ВЭД 2204 29 ? 2204 30), произведенных на предприятиях первичного виноделия для предприятий вторичного виноделия, использующих такие виноматериалы для производства готовой продукции;
- субъект хозяйствования, который на день представления документов для приобретения статуса плательщика налога имеет налоговый долг (недоимку), за исключением безнадежного налогового долга (недоимки), возникшего вследствие действия обстоятельств непреодолимой силы (форс-мажорных обстоятельств).
Согласно п. 308.1 ст. 308 НКУ сельско?хозяйственные товаропроизводители для приобретения и подтверждения статуса плательщика налога подают до 1 февраля текущего года:
общую налоговую декларацию по налогу на текущий год относительно всей площади земельных участков, с которых взимается налог (сельскохозяйственных угодий (пашни, сенокосов, пастбищ, многолетних насаждений), и/или земель водного фонда внутренних водоемов (озер, прудов и водохранилищ)) ? органу государственной налоговой службы по своему местонахождению (месту пребывания на налоговом учете);
отчетную налоговую декларацию по налогу на текущий год отдельно по каждому земельному участку ? органу государственной налоговой службы по месту расположения такого земельного участка;
расчет доли сельскохозяйственного товаропроизводства ? органам государственной налоговой службы по своему местонахождению и/или по месту расположения земельных участков по форме, утвержденной центральным органом исполнительной власти по вопросам государственной аграрной политики по согласованию с центральным органом государственной налоговой службы;
сведения (справку) о наличии земельных участков ? органам государственной налоговой службы по своему местонахождению и/или по месту расположения земельных участков. В сведениях (справке) о наличии земельных участков указывается информация о каждом документе, устанавливающем право собственности и/или пользования земельными участками, в том числе о каждом договоре аренды земельной доли (пая).
Справка о приобретении или подтверждении статуса плательщика налога выдается в течение 10 рабочих дней с даты представления сельскохозяйственным товаропроизводителем налоговой декларации или заявления органом государственной налоговой службы по местонахождению такого плательщика (месту пребывания на налоговом учете) (п. 308.3 ст. 308 НКУ).
Сельскохозяйственные товаропроизводители для приобретения и подтверждения статуса плательщика налога подают до 1 февраля текущего года документы согласно перечню, определенному п. 308.1 ст. 308 НКУ в который включены сведения (справка) о наличии земельных участков.
В сведениях (справке) о наличии земельных участков указывается информация о каждом документе, устанавливающем право собственности и/или пользования земельными участками, в том числе о каждом договоре аренды земельной доли (пая). Согласно ст. 125 Земельного кодекса Украины от 25.10.2001 г. ? 2768-III (далее ? ЗКУ) право собственности на земельный участок, а также право постоянного пользования и право аренды земельного участка возникают с момента регистрации этих прав. Государственная регистрация земельных участков осуществляется в составе государственного реестра земель. Согласно положениям Временного порядка ведения государственного реестра земель, утвержденного приказом Госкомзема Украины от 02.07.2003 г. ? 174 (далее ? Временный порядок), собственники (пользователи) земельных участков могут получить извлечение из государственного реестра, обратившись в структурные подразделения Центра государственного земельного кадастра. С учетом указанного, для получения сведений (справки) о наличии земельных участков сельскохозяйственному товаропроизводителю следует обращаться в структурные подразделения Центра государственного земельного кадастра. Если земельные участки, фактически используемые сельскохозяйственным товаропроизводителем, не включены в базу данных Центра государственного земельного кадастра, то с учетом норм Временного порядка и Порядка регистрации договоров аренды земельной доли (пая), утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 24.01.2000 г. ? 119 предоставить соответствующую справку о наличии земельных участков может соответствующий отдел Госкомзема по месту расположения земельного участка (исполком соответствующего совета по месту расположения земельной доли (пая)).
Получить статус плательщика ФСН могут юридические лица:
? занимающиеся производством сельскохозяйст?венной продукции и/или разведением, выращиванием и выловом рыбы во внутренних водоемах (озерах, прудах и водохранилищах) и ее переработкой на собственных или арендованных мощностях, в том числе сырья собственного производства, изготовленного на давальческих условиях, и осуществляющие операции по ее поставке;
? имеющие в наличии объект налогообложения, в частности, площади сельхозугодий (пашни, сенокосов, пастбищ и многолетних насаждений), и/или земли водного фонда (внутренних водоемов, озер, прудов, водохранилищ);
? у которых доля сельскохозяйственного товаропроизводства за предыдущий налоговый (отчетный) год превышает 75 %.
Доход сельскохозяйственного товаропроизводителя, полученный от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки (кроме подакцизных товаров, за исключением виноматериалов виноградных (коды согласно УКТ ВЭД 2204 29 ? 2204 30), произведенных на предприятиях первичного виноделия для предприятий вторичного виноделия, использующих такие виноматериалы для производства готовой продукции), включает доходы, полученные от:
- реализации продукции растениеводства, произведенной (выращенной) на угодьях, принадлежащих сельскохозяйственному товаропроизводителю на праве собственности или предоставленных ему в пользование, а также продукции рыбоводства, выловленной (собранной), разведенной, выращенной во внутренних водоемах (озерах, прудах и водохранилищах), и продуктов ее переработки на собственных предприятиях;
- реализации продукции растениеводства на закрытом грунте и продуктов ее переработки на собственных предприятиях;
- реализации продукции животноводства и птицеводства и продуктов ее переработки на собственных предприятиях;
- реализации сельскохозяйственной продукции, произведенной из сырья собственного производства на давальческих условиях, независимо от территориального размещения перерабатывающего предприятия.
В декларацию по ФСН включаются площади сельскохозяйственных угодий и/или земель водного фонда, предоставленные в пользование плательщику ФСН на условиях аренды (суб?аренды), при условии, что арендодателем является неплательщик ФСН. Площади сельскохозяйственных угодий и/или земель водного фонда, предоставленных в пользование на условиях аренды (субаренды) арендодателем ? плательщиком ФСН, не включаются в декларацию по ФСН арендатора.
Согласно ст. 304 НКУ размер ставок налога с одного гектара сельскохозяйственных угодий и/или земель водного фонда для сельскохозяйственных товаропроизводителей зависит от категории (типа) земель, их расположения и составляет (в процентах базы налогообложения):
а) для пашни, сенокосов и пастбищ (кроме пашни, сенокосов и пастбищ, расположенных в горных зонах и на полесских территориях, а также пашни, сенокосов и пастбищ, находящихся в собственности сельскохозяйственных товаропроизводителей, которые специализируются на производстве (выращивании) и переработке продукции растениеводства на закрытом грунте, или предоставлены им в пользование, в том числе на условиях аренды) ? 0,15;
б) для пашни, сенокосов и пастбищ, расположенных в горных зонах и на полесских территориях, ? 0,09;
в) для многолетних насаждений (кроме многолетних насаждений, расположенных в горных зонах и на полесских территориях), ? 0,09;
г) для многолетних насаждений, расположенных в горных зонах и на полесских территориях, ? 0,03;
?) для земель водного фонда ? 0,45;
д) для пашни, сенокосов и пастбищ, находящихся в собственности сельскохозяйственных товаропроизводителей, которые специализируются на производстве (выращивании) и переработке продукции растениеводства на закрытом грунте, или предоставлены им в пользование, в том числе на условиях аренды, ? 1,0.
Под специализацией на производстве (выращивании) и переработке продукции растениеводства на закрытом грунте следует понимать превышение доли дохода, полученного от реализации такой продукции и продукции ее переработки, двух третей дохода (66 %) от реализации всей сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки. Согласно ст. 303 НКУ базой налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей является нормативная денежная оценка одного гектара сельскохозяйственных угодий (пашни, сенокосов, пастбищ и многолетних насаждений), проведенная по состоянию на 1 июля 1995 года, для земель водного фонда (внутренних водоемов, озер, прудов, водохранилищ) ? нормативная денежная оценка одного гектара пашни в Автономной Республике Крым или в области, проведенная по состоянию на 1 июля 1995 года.