Непрямые методы и обычные цены

Государственный комитет Украины по вопросам регуляторной политики и предпринимательства в письме ? 2674 от 03.03.2010 г. изложил свою позицию относительно определения налоговыми органами сумм налоговых обязательств по налогу на прибыль по непрямым методам и с применением обычных цен.
В соответствии с пунктом 4.3 статьи 4 Закона Украины от 21.12.2000 г. N 2181-III "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" (далее - Закон N 2181) решение о применении непрямых методов принимается налоговым органом при наличии оснований, определенных в подпункте 4.3.1 этого пункта, применение таких методов в других случаях не допускается.
При этом определение суммы налоговых обязательств по непрямым методам должно осуществляться исключительно налоговыми органами по методике, которая утверждается Законом и является общей для всех налогоплательщиков (подпункт 4.3.3 указанного пункта). На это время такая методика законодательно не установлена, а при осуществлении процедуры начисления налоговых обязательств по непрямым методам налоговые органы пользуются Методическими рекомендациями определения сумм налоговых обязательств по непрямым методам, утвержденными приказом Государственной налоговой администрации Украины от 05.07.2002 г. N 312, которые являются ведомственным документом рекомендательного характера, поскольку отмеченный приказ не зарегистрирован в Министерстве юстиции Украины.
Решение об уплате налоговых обязательств, начисленных по непрямым методам, принимается исключительно в судебном порядке по предоставлению руководителя (его заместителя) соответствующего налогового органа (подпункт 4.3.5 указанного пункта).
Исходя из приведенных норм Закона N 2181, решение налоговых органов об определении налогового обязательства по непрямым методам может приниматься исключительно в случаях, предусмотренных подпунктом 4.3.1 статьи 4 данного Закона, а обязанность уплаты такого налогового обязательства решается в судебном порядке.
Следовательно, суммы налоговых обязательств, начисленных по непрямым методам (а также штрафные санкции, рассчитанные исходя из этих сумм), не отображаются в налоговых уведомлениях-решениях, принятых по результатам документальных проверок.
В соответствии с пунктом 1.18 статьи 1 Закона N 2181 обычная цена - цена, определенная обычной по правилам, установленным Законом Украины от 28.12.94 г. N 334/94-ВР "О налогообложении прибыли предприятий" (далее - Закон N 334).
Законодательное понятие "обычная цена" и механизм определения обычной цены для целей налогового учета приведен в пункте 1.20 статьи 1 Закона N 334, который является Законом прямого действия и регулирует затронутый вопрос.
В соответствии с подпунктом 1.20.10 отмеченного пункта налоговый орган имеет право применить обычные цены для определения базы налогообложения в случаях, предусмотренных Законом, независимо от вида хозяйственной операции, которая осуществляется плательщиком этого налога, или налогового статуса другой стороны такой операции.
Следует отметить, что Законом N 334 четко предусмотрены случаи применения обычных цен при определении налоговых обязательств по налогу на прибыль.
При этом следует помнить, что обязанность доказывания того, что цена договора не отвечает уровню обычной цены в случаях, определенных данным Законом, возлагается на налоговый орган в порядке, установленном Законом. При проведении проверки плательщика налога налоговый орган имеет право предоставить запрос, а плательщик налога обязан обосновать уровень договорных цен или сослаться на нормы абзаца первого подпункта 1.20.1 этого же пункта.
Стоит заметить, что при проведении проверок в случае установления нарушения налогового законодательства в случаях, предусмотренных для применения обычной цены, контролирующим органом отдельно определяется сумма налогового обязательства, рассчитанного в связи с неприменением (неправильным применением) плательщиком налогов в налоговом учете обычных цен. По результатам проверки после подписания акта составляется отдельное решение на рассчитанную сумму налогового обязательства с применением обычных цен по форме согласно дополнению 9 к Методическим рекомендациям относительно оформления материалов проверок субъектов хозяйствования - юридических лиц, утвержденных приказом Государственной налоговой администрации Украины от 11.09.2008 г. N 584 (с изменениями, внесенными приказом ГНАУ от 31.12.2009 г. N 756).
На основании материалов проверки налоговый орган, с учетом подпункта 4.3.5 Закона N 2181, в соответствии с пунктом 11 статьи 10 Закона Украины от 4 декабря 1990 года N 509-XII "О государственной налоговой службе в Украине" готовит и подает исковое заявление об уплате начисленных с применением "обычных цен" сумм налогов (в том числе штрафных санкций) в административный суд в порядке пункта 4 статьи 17 Кодекса административного судопроизводства Украины.
Соответствующие разъяснения относительно применения непрямых методов и обычной цены предоставлены в письмах Государственной налоговой администрации Украины от 22.08.2007 г. N 10-3018/3033 и от 30.09.2009 г N 21255/7/15-0217.
Дополнительно сообщаем, что согласно статье 2 Закона Украины "О государственной налоговой службе в Украине" и подпункту 4.4.2 пункта 4.4 статьи 4 Закона Украины "О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами" разъяснения законодательства по вопросам налогообложения и применения норм налогового законодательства среди налогоплательщиков предоставляются контролирующими органами в порядке, определенном соответствующим центральным (руководящим) органом контролирующего органа.