Учет доходов, полученных от деятельности, что подлежит патентованию

Миндоходов в письме от 10.06.2013 г. ?348/499-99-919-03-01-13 предоставило  разъяснения относительно учета доходов, полученных от деятельности, подлежащей патентованию.
Положениями п. 152.1 ст. 152 НКУ установлено, что налог на прибыль рассчитывается плательщиком самостоятельно по ставке, определенной п. 151.1 ст. 151, от налоговой базы, установленной в соответствии со ст. 149 НКУ.
Налог, полученный от деятельности, подлежащей патентованию согласно разделу XII НКУ, подлежит перечислению в бюджет в сумме, определенной в разделе III НКУ и уменьшенной на стоимость приобретенных торговых патентов на право осуществления такого вида деятельности.
В соответствии с п. 150.1 ст. 150 НКУ если результатом расчета объекта налогообложения плательщика налога из числа резидентов по итогам налогового года является отрицательное значение, то сумма такого отрицательного значения подлежит включению в расходы первого календарного квартала следующего налогового года. Расчет объекта налогообложения по результатам полугодия, трех кварталов и года осуществляется с учетом этого отрицательного значения предыдущего года в составе расходов таких налоговых периодов нарастающим итогом до полного погашения такого отрицательного значения.
Отрицательное значение как результат расчета объекта налогообложения, полученного от ведения деятельности, подлежащей патентованию, не учитывается для целей абзаца первого п. 150.1 ст. 150 НКУ и возмещается за счет доходов, полученных в будущих налоговых периодах от такой деятельности (абзац второй п. 150.1 ст. 150 НКУ).
Пунктом 152.2 в. 152 НКУ определено, что плательщик налога, который занимается деятельностью, подлежащей патентованию в соответствии с разделом XII НКУ, обязан отдельно определить налог от каждого вида такой деятельности и отдельно определить налог от другой деятельности. С этой целью ведется отдельный учет доходов, полученных от деятельности, подлежащей патентованию, и расходов, связанных с осуществлением деятельности, с учетом отрицательного значения как результата расчета объекта налогообложения.
В соответствии с п. 152.11 ст. 152 НКУ плательщики налога, доход (прибыль), которых полностью и/или частично освобожден от налогообложения налогом на прибыль, а также те, которые проводят деятельность, подлежащую патентованию, ведут отдельный учет дохода (прибыли), освобождаемого от налогообложения согласно нормам НКУ, или дохода, полученного от деятельности, подлежащей патентованию. При этом:
- в состав расходов таких плательщиков налога, связанных с получением дохода (прибыли), который не освобождается от налогообложения, не включаются расходы, связанные с получением такого освобожденного дохода (прибыли);
- сумма амортизационных отчислений, начисленных на основные средства, которые используются для получения такого освобожденного дохода (прибыли), не учитывается в расходах, связанных с получением дохода (прибыли), не освобождаемого от налогообложения.
Из приведенных налоговых норм усматривается, что сумма налога на прибыль от других видов деятельности должна уплачиваться в бюджет независимо от того, насколько прибыльной или убыточной оказалась деятельность, подлежащая патентованию.
Следовательно, общая сумма налога, которую необходимо уплатить в бюджет, должна состоять из отдельных сумм налога на прибыль от каждого вида деятельности, подлежащего патентованию, и от других видов не патентуемой деятельности.
На настоящее время Миндоходов на выполнение национального плана действий на 2013 год, утвержденного Указом Президента Украины от 12 марта 2013 года N 128, разработан проект Закона Украины "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины", которым, в частности, предлагается ликвидировать отдельный учет доходов, полученных от деятельности, подлежащей патентованию, и расходов, связанных с осуществлением такой деятельности.