Особенности обложения НДС роялти

Миндоходов в письме ?2853/6/99-99-19-04-02-15 от 18.05.2013 г.  рассмотрело обращение относительно обложения налогом на добавленную стоимость операций по поставке услуг по использованию объектов интеллектуальной собственности.
Вопросы, связанные с понятием права интеллектуальной собственности, регулируются Гражданским кодексом Украины от 16 января 2003 года N 435-IV (далее - ГКУ). Так, статьей 420 этого ГКУ определен перечень объектов права интеллектуальной собственности. При этом в соответствии с положениями ГКУ способ приобретения права интеллектуальной собственности на объект такого права зависит от объекта этого права, а также одним из имущественных прав интеллектуальной собственности на объект интеллектуальной собственности с правом на использование этого объекта является исключительное право разрешать использование объекта (выдавать лицензии).
Подпунктом 14.1.225 п. 14.1 ст. 14 НКУ определено, что роялти - любой платеж, полученный как вознаграждение за пользование или за предоставление права на пользование любым авторским и смежным правом на литературные произведения, произведения искусства или науки, включая компьютерные программы, другие записи на носителях информации, видео- или аудиокассеты, кинематографические фильмы или пленки для радио- или телевизионного вещания, передачи (программы) организаций вещания, любым патентом, зарегистрированным знаком на товары и услуги или торговой маркой, дизайном, секретным чертежом, моделью, формулой, процессом, правом на информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (ноу-хау).
Не считаются роялти платежи за получение объектов собственности, определенных в абзаце первом этого пункта, во владение или распоряжение или собственность лица или если условия пользования такими объектами собственности предоставляют право пользователю продать или осуществить отчуждение другим способом такого объекта собственности или обнародовать (разгласить) секретные чертежи, модели, формулы, процессы, права на информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (ноу-хау), за исключением случаев, когда такое обнародование (разглашение) является обязательным согласно законодательству Украины.
Согласно п. 185.1 ст. 185 НКУ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость являются операции плательщиков налога по поставке услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины, согласно ст. 186 НКУ.
Согласно п. 186.4 ст. 186 НКУ местом поставки услуг является место регистрации поставщика, кроме операций, указанных в п. 186.2 и 186.3 этой статьи.
Согласно п. 186.3 ст. 186 НКУ местом поставки указанных в этом пункте услуг считается место, в котором получатель услуг зарегистрирован как субъект хозяйствования или - в случае отсутствия такого места - место постоянного или преимущественного проживания. К таким услугам относятся, в частности, услуги по предоставлению имущественных прав интеллектуальной собственности, создание по заказу и использование объектов права интеллектуальной собственности, в том числе по лицензионным договорам (пп. "а" п. 186.3 ст. 186 НКУ).
Кроме того, согласно пп. 196.1.6 п. 196.1 ст. 196 НКУ не являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость операции по выплатам дивидендов, роялти в денежной форме или в виде ценных бумаг, которые осуществляются эмитентом.
То есть, если покупатель приобретает право на использование объекта права интеллектуальной собственности без получения права собственности на него, то вознаграждение (платежи) за такое использование не является объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Если объекты права интеллектуальной собственности передаются во владение или распоряжение или собственность, то такая операция является объектом обложения налогом на добавленную стоимость для лица, передающего объект такого права, поскольку в соответствии с п. 185.1 ст. 185 НКУ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость являются операции налогоплательщиков, в частности, по поставке товаров и услуг, место поставки которых находится на таможенной территории Украины.