Особенности налогового учета ремонта арендованных основных средств

ГНСУ в письме ?1126/6/23-50-014 от 23.01.2013 г. предоставила разъяснения относительно стоимости ремонта и /или улучшения объекта оперативной аренды (лизинга) либо концессии.     
Согласно п. 146.19 ст. 146 НКУ в случае если договор оперативной аренды (лизинга) или концессии обязывает или позволяет арендатору или концессионеру осуществлять ремонт и/или улучшение объекта оперативной аренды (лизинга) или концессии, часть стоимости таких ремонта и/или улучшений в сумме, превышающей отнесенную на расходы согласно абз. второму п. 146.11 и п. 146.12 ст. 146 НКУ, амортизируется арендатором или концессионером как отдельный объект в порядке, установленном для группы основных средств, к которой относится объект оперативной аренды (лизинга) или концессии, который ремонтируется и/или улучшается.
При этом арендатором не учитывается балансовая стоимость объектов оперативной аренды/лизинга, по которой они учитываются на балансе арендодателя.
В случае возврата арендатором объекта оперативного лизинга/аренды арендодателю вследствие окончания действия лизингового/арендного договора, а также в случае уничтожения, хищения или разрушения объекта оперативного лизинга/аренды такой арендатор пользуется правилами, определенными п. 146.16 ст. 146 НКУ для замены основных средств. При этом арендодатель не изменяет стоимость основных средств, которая амортизируется, или расходы на сумму расходов, осуществленных арендатором для улучшения такого объекта (п. 146.20 ст. 146 НКУ).
Начисление амортизации отдельного объекта прекращается, начиная с месяца, следующего за месяцем вывода из эксплуатации такого объекта основных средств или передачи его в состав непроизводственных необоротных материальных активов по решению плательщика налога или суда (п. 146.15 ст. 146 НКУ).
Следовательно, в случае возврата арендатором объекта оперативной аренды/лизинга по окончании действия договора лизинга/аренды плательщик налога - арендатор в отчетном периоде, в котором возникают такие обстоятельства, увеличивает расходы на сумму стоимости ремонта/улучшения объекта аренды, которая амортизируется, за вычетом сумм накопленной амортизации такого объекта основных средств. При этом арендодатель не изменяет расходов на сумму расходов, осуществленных арендатором для улучшения такого объекта.
Если арендодатель осуществляет компенсацию расходов, понесенных арендатором на ремонт/улучшение объекта оперативной аренды/лизинга, то арендатор включает сумму такой компенсации в доходы по дате их признания в соответствии с положениями (стандартами) бухгалтерского учета (п. 137.16 ст. 137 НКУ) и отражает в строке 03.7 "Доходы от операций аренды/лизинга" приложения ?В к налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденной приказом Министерства финансов Украины от 28.09.2011 г. N 1213 (далее - Декларация). Арендодатель включает суммы компенсации в состав прочих расходов в отчетном периоде, в котором они были осуществлены (п. 138.5, пп. 138.12.2 п. 138.12 ст. 138 НКУ), и отражает в строке 06.4.39 "Прочие расходы хозяйственной деятельности, в которых разделом III Налогового кодекса Украины прямо не установлены ограничения относительно отнесения в состав расходов" приложения ?В к Декларации.