Порядок обложения НДС рекламных операций

ГНСУ в письме ?1673/6/15-3115 от 04.02.2013 г. предоставила разъяснения относительно некоторых вопросов налогообложения налогом на добавленную стоимость рекламных операций.
Согласно пункту 2 статьи 17 Хозяйственного кодекса Украины законы, которыми регулируется налогообложение субъектов хозяйствования, должны предусматривать устранение двойного налогообложения.
Согласно пункту 185.1 статьи 185 НКУ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость являются операции налогоплательщиков, в частности, по:
- поставке товаров, место поставки которых находится на таможенной территории Украины;
- поставке услуг, место поставки которых находится на таможенной территории Украины.
Согласно пункту 198.3 статьи 198 НКУ налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров/услуг, но не выше уровня обычных цен, и состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) плательщиком налога по ставке, установленной пунктом 193.1 статьи 193 НКУ, в течение такого отчетного периода в связи с:
приобретением или изготовлением товаров (в том числе при их импорте) и услуг с целью их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности плательщика налога;
приобретением (строительством, сооружением) основных фондов (основных средств, в том числе других необоротных материальных активов и незавершенных капитальных инвестиций в необоротные капитальные активы), в том числе при их импорте, с целью дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности плательщика налога.
Согласно письму составной и неотъемлемой частью рекламных услуг, предоставляемых рекламодателю, является приобретение и распространение (раздача) третьим лицам (потребителям) рекламных материалов, стоимость которых включена в общую стоимость таких услуг, что подтверждается условиями договора, сметой, первичными бухгалтерскими документами. При этом стоимость рекламных материалов включается в стоимость рекламных услуг, при поставках которых начисляются налоговые обязательства по налогу на добавленную стоимость и стоимость которых включается в состав доходов исполнителя рекламных услуг и облагается налогом на прибыль.
Таким образом, в случае если стоимость рекламных материалов (которые передаются потребителям рекламных услуг) включена в стоимость рекламной услуги, предоставляемой рекламодателю, и обложена налогом на добавленную стоимость, распространение (раздача) третьим лицам (потребителям) рекламных материалов не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.
При этом сумма налога на добавленную стоимость, уплаченная исполнителем рекламной услуги при приобретении рекламных материалов может быть отнесена в состав налогового кредита такого исполнителя при условии отнесения стоимости таких рекламных материалов в валовые расходы исполнителя (согласно разделу III НКУ) и при условии выполнения требований, установленных статьей 198 НКУ.