Возмещение сумм земельного налога облагается НДС

ГНСУ в письме ? 4967/0/51-12/15-3416 от 15.11.2012 г. предоставила разъяснения относительно обложения налогом на добавленную стоимость операции по компенсации затрат на содержание придомовой территории (возмещение уплаты земельного налога) арендодателю за период с 01.11.2008 г. по завершенный отчетный период 2012 года согласно условиям договора аренды нежилого помещения.
Земельный налог - обязательный платеж, взимаемый с владельцев земельных участков и земельных долей (паев), а также постоянных землепользователей (подпункт 14.1.72 пункта 14.1 статьи 14 НКУ.
Согласно статьям 269, 270 НКУ плательщиками налога являются собственники земельных участков, земельных долей (паев) и землепользователи, а объектами налогообложения - земельные участки, находящиеся в собственности или пользовании, а также земельные доли (паи), находящиеся в собственности (статья 270 НКУ).
Подпунктом "б" пункта 185.1 статьи 185 НКУ определено, что объектом обложения налогом на добавленную стоимость являются операции плательщиков налога по поставке услуг, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, в соответствии со статьей 186 НКУ.
Согласно подпункту 14.1.185 пункта 14.1 статьи 14 НКУ поставки услуг - любая операция, не являющаяся поставкой товаров, или другая операция по передаче права на объекты права интеллектуальной собственности и другие нематериальные активы или предоставление других имущественных прав в отношении таких объектов права интеллектуальной собственности, а также предоставление услуг, потребляемых в процессе совершения определенного действия или осуществления определенной деятельности.
Согласно пункту 188.1 статьи 188 НКУ база налогообложения операций по поставке товаров/услуг определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, но не ниже обычных цен, определенных в соответствии со статьей 39 НКУ, с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме налога на добавленную стоимость и акцизного налога на спирт этиловый, используемый производителями - субъектами хозяйствования для производства лекарственных средств, в том числе компонентов крови и произведенных из них препаратов (кроме лекарственных средств в виде бальзамов и эликсиров), а также сбора на обязательное государственное пенсионное страхование на стоимость услуг сотовой подвижной связи).
Законом Украины от 24.05.2012 г. N 4834-VI "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно усовершенствования некоторых налоговых норм", который вступил в силу с 01.07.2012 г., абзац 6 пункта 188.1 статьи 188 НКУ изложен в следующей редакции:
"В базе налогообложения учитывается стоимость товаров/услуг, которые поставляются за любые средства (за исключением суммы компенсации на покрытие разницы между фактическими расходами и регулируемыми ценами (тарифами) в виде производственной дотации из бюджета и/или суммы возмещения арендодателю - бюджетному учреждению расходов на содержание переданного в аренду недвижимого имущества и коммунальных услуг и энергоносителей), и стоимость материальных и нематериальных активов, которые передаются плательщику налога непосредственно получателем товаров/услуг или каким-либо лицом как компенсация стоимости товаров/услуг, поставленных таким плательщиком налога".
Аналогичные нормы были действующими в период действия Закона Украины от 03.04.97 г. N 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон).
Согласно пп. 3.1.1 п. 3.1 ст. 3 Закона объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость являются операции плательщиков налога по поставке товаров и услуг, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, в том числе операции по передаче права собственности на объект залога заемщику (кредитору) для погашения задолженности залогодателя; передаче объекта финансового лизинга в распоряжение лизингополучателя.
Согласно п. 4.1 ст. 4 Закона база налогообложения операций по поставке товаров (услуг) определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, определенной по свободным ценам, но не ниже обычных цен, с учетом акцизного сбора, ввозной пошлины, других общегосударственных налогов и сборов (обязательных платежей), согласно законам Украины по вопросам налогообложения (за исключением НДС, а также сбора на обязательное государственное пенсионное страхование на услуги сотовой подвижной связи, который включается в цену товаров (услуг)).
Таким образом, с учетом положений перечисленных норм налогового законодательства, операции по компенсации затрат на содержание придомовой территории (возмещение уплаты земельного налога) арендодателю согласно условиям договора аренды нежилого помещения, как до 01.01.2011 г. (до вступления в силу НКУ), так и после указанной даты, включаются в базу налогообложения и являются объектом обложения НДС, за исключением операций по компенсации таких расходов арендодателю - бюджетному учреждению, которые с 01.07.2012 г. не включаются в базу налогообложения и налогом на добавленную стоимость не облагаются.