Разъяснения налоговой: уплата НДФЛ

ГНСУ в письме ? 6888/0/61-12/17-1115 от 11.12.2012 г., руководствуясь статьей 52 НКУ, рассмотрела вопрос относительно особенности уплаты налога на доходы физических лиц обособленным подразделением.
Порядок уплаты (перечисления) налога на доходы физических лиц в бюджет предусмотрен ст. 168 раздела IV НКУ, в соответствии с которой налог, удержанный с доходов резидентов, подлежит зачислению в бюджет согласно нормам Бюджетного кодекса. При этом, обязанности по начислению, удержанию и уплате (перечислению) налога в бюджет возложены на налогового агента, который начисляет (выплачивает) налогооблагаемый доход в пользу плательщика налога, обязан удерживать налог с суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную в соответствующих пунктах ст. 167 НКУ.
Согласно п. 2 ст. 64 Бюджетного кодекса Украины налог на доходы физических лиц, уплачиваемый налоговым агентом - юридическим лицом (его филиалом, отделением, другим обособленным подразделением) или представительством нерезидента - юридического лица, зачисляется в соответствующий местный бюджет по его местонахождению (расположению) в объемах налога, начисленного на доходы, уплачиваемые физическому лицу.
Также пп. 168.4.3 п. 168.4 ст. 168 НКУ предусмотрено, что суммы налога на доходы, начисленные обособленным подразделением в пользу физических лиц, за отчетный период перечисляются в местный бюджет по местонахождению такого обособленного подразделения.
В случае если обособленное подразделение не уполномочено начислять (уплачивать) налог на доходы физических лиц, за такое обособленное подразделение все обязанности налогового агента исполняет юридическое лицо. Налог на доходы, начисленный работникам обособленного подразделения, перечисляется в местный бюджет по местонахождению такого обособленного подразделения.
При этом в соответствии с пп. "б" п. 176.2 ст. 176 НКУ в случае, если обособленное подразделение юридического лица не уполномочено начислять, удерживать и уплачивать (перечислять) налог в бюджет, налоговый расчет (по форме N 1ДФ  в виде отдельного извлечения юридическое лицо подает органу государственной налоговой службы за такое подразделение по своему местонахождению и направляет копию такого расчета органу государственной налоговой службы по местонахождению такого обособленного подразделения в установленном порядке.
Подпунктом 168.4.4 пункта 168.4 статьи 168 НКУ определено, что юридическое лицо по своему местонахождению и местонахождению не уполномоченных уплачивать налог обособленных подразделений, обособленное подразделение, уполномоченное начислять, удерживать и уплачивать (перечислять) в бюджет налог, по своему местонахождению уплачивают (перечисляют) суммы удержанного налога (одновременно с представлением документов на получение средств для выплаты принадлежащих плательщикам налога доходов) на соответствующие счета, открытые в органах, осуществляющих казначейское обслуживание бюджетных средств, по местонахождению обособленных подразделений.
Согласно пп. 14.1.30 п. 14.1 ст. 14 НКУ понятие обособленные подразделения для раздела IV Кодекса употребляется в значении, определенном Хозяйственным кодексом Украины (далее - Хозяйственный кодекс).
В соответствии с п. 1 ст. 55 Хозяйственного кодекса субъектами хозяйствования признаются участники хозяйственных отношений, осуществляющие хозяйственную деятельность, реализуя хозяйственную компетенцию (совокупность хозяйственных прав и обязанностей), имеющие обособленное имущество и несущие ответственность по своим обязательствам в пределах этого имущества, кроме случаев, предусмотренных законодательством. При этом субъекты хозяйствования, отмеченные в пункте первом части второй этой статьи, имеют право открывать свои филиалы, представительства, другие обособленные подразделения без создания юридического лица.
Согласно ст. 58 Хозяйственного кодекса субъект хозяйствования подлежит государственной регистрации как юридическое лицо в порядке, определенном законом. Открытие субъектом хозяйствования филиалов (отделений), представительств без создания юридического лица не нуждается в их государственной регистрации. Сведения об обособленных подразделениях субъектов хозяйствования прилагаются к его регистрационному делу и включаются в Единый государственный реестр в порядке, определенном законом.
Вместе с тем, согласно п. 63.3 ст. 63 НКУ налогоплательщики подлежат регистрации или взятию на учет в органах государственной налоговой службы по местонахождению юридических лиц, обособленных подразделений последних (основное место учета), а также по месту расположения (регистрации) своих подразделений, движимого и недвижимого имущества, объектов налогообложения или объектов, связанных с налогообложением, или через которые осуществляется деятельность (неосновное место учета).
Налогоплательщик обязан встать на учет в соответствующих органах государственной налоговой службы по основному и неосновному месту учета, уведомлять обо всех объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением, органы государственной налоговой службы по местонахождению таких объектов по форме 20-ОПП в порядке, установленном приказом Министерства финансов Украины от 09.12.2011 г. N 1588 "Об утверждении Порядка учета плательщиков налогов и сборов"  зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 29.12.2011 г. за N 1562/20300.
При этом приложением 6 к Закону Украины "О Государственном бюджете Украины на 2011 год" и Закону Украины "О Государственном бюджете Украины на 2012 год" определен расчетный объем доходов, учитываемых при определении объема межбюджетных трансфертов, которые в свою очередь включают поступление налога на доходы физических лиц.
Следовательно, налог на доходы физических лиц с наемных работников подразделений (подстанций, цехов, производственных баз), не уполномоченных начислять (уплачивать) налог на доходы физических лиц, должен быть перечислен в бюджет по месту нахождения этих подразделений.
В то же время согласно пп. 168.4.7 п. 168.4 ст. 168 НКУ ответственность за своевременное и полное перечисление сумм налога в соответствующий бюджет несет юридическое лицо или его обособленное подразделение, которое насчитывает (выплачивает) налогооблагаемый доход.