Компенсация коммунальных услуг за арендованное помещение

ГНСУ в письме ?6891/0/61-12/15-3115 от 11.12.2012 г. рассмотрела вопрос налогообложения налогом на добавленную стоимость сумм расходов на содержание арендованного недвижимого имущества и коммунальных услуг и энергоносителей.
В соответствии с пунктом 185.1 статьи 185 НКУ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость являются операции плательщиков налога по поставке услуг, место поставки которых расположено на таможенной территории Украины.       
База налогообложения операций по поставке товаров/услуг определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, но не ниже обычных цен с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме налога на добавленную стоимость и акцизного налога на спирт этиловый, который используется производителями - субъектами хозяйствования для производства лекарственных средств, в том числе компонентов крови и произведенных из них препаратов (кроме лекарственных средств в виде бальзамов и эликсиров), а также сбора на обязательное государственное пенсионное страхование на стоимость услуг сотовой подвижной связи).
В базе налогообложения учитывается стоимость товаров/услуг, которые поставляются за любые средства (за исключением суммы компенсации на покрытие разницы между фактическими расходами и регулируемыми ценами (тарифами) в виде производственной дотации из бюджета и/или суммы возмещения арендодателю - бюджетному учреждению расходов на содержание предоставленного в аренду недвижимого имущества и коммунальных услуг и энергоносителей), и стоимость материальных и нематериальных активов, передающихся плательщику налога непосредственно получателем товаров/услуг или любым третьим лицом как компенсация стоимости товаров/услуг, поставленных таким плательщиком налога (пункт 188.1 статьи 188 НКУ).
При этом следует учесть, что механизм расчета арендной платы за государственное имущество, размеры арендных ставок, а также сведения относительно того, что включается в такую арендную плату, а что нет, предусмотрены Методикой расчета арендной платы за государственное имущество и пропорциях ее распределения, утвержденной постановлением Кабинета Министров Украины от 04.10.95 г. N 786.
В случае получения суммы возмещения расходов на содержание предоставленного в аренду недвижимого имущества, коммунальных услуг и энергоносителей, не включенных Национальным техническим университетом "Харьковский политехнический институт" (в качестве арендодателя) в арендную плату предоставленного в аренду недвижимого имущества (операции по предоставлению которых в соответствии с требованиями НКУ облагаются налогом на общих основаниях), на такие суммы налог на добавленную стоимость не начисляется и налоговая накладная не составляется.
Учитывая отмеченное, положение пункта 188.1 статьи 188 НКУ в части невключения в базу налогообложения сумм возмещения арендодателю - бюджетному учреждению расходов на содержание предоставленного в аренду недвижимого имущества, коммунальных услуг и энергоносителей касается возмещения исключительно расходов за услуги по содержанию такого имущества, коммунальные услуги и энергоносители, определенные Законом, и которые предоставляются бюджетному учреждению - потребителю субъектом хозяйствования, предметом деятельности которого является предоставление жилищно-коммунальной услуги, в соответствии с условиями договора.
Таким образом, операции по предоставлению эксплуатационных услуг не относятся к услугам по содержанию предоставленного в аренду имущества и коммунальных услуг и облагаются налогом налогом на добавленную стоимость на общих основаниях.
Одновременно сообщаем, что налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров/услуг, но не выше уровня обычных цен и состоит из сумм налогов, начисленных (оплаченных) плательщиком налога по ставке, установленной пунктом 193.1 статьи 193 НКУ, в течение такого отчетного периода, в частности, в связи с приобретением или изготовлением товаров (в том числе при их импорте) и услуг с целью их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности плательщика налога (пункт 198.3 статьи 198 НКУ).
Учитывая, что суммы налога по приобретенным услугам по содержанию недвижимого имущества, предоставленного в аренду бюджетным учреждением, - арендодателем, коммунальным услугам и энергоносителям уплачиваются за счет средств арендатора, а не собственных средств арендодателя, то право на налоговый кредит при получении таких услуг у арендодателя - бюджетного учреждения отсутствуют.