Учет операций с собственными долговыми ценными бумагами

ГНСУ в письме ?4793/0/61-12/15-1415 от 05.11.2012 г. рассмотрела вопрос относительно налогового учета операций с собственными долговыми ценными бумагами.
Согласно п. 2 ч. 5 ст. 3 Закона Украины от 23 февраля 2006 года N 3480-IV "О ценных бумагах и фондовом рынке", с изменениями и дополнениями, долговые ценные бумаги - это ценные бумаги, удостоверяющие отношения займа и предусматривающие обязательство эмитента уплатить в определенный срок средства, передать товары или предоставить услуги в соответствии с обязательством. К долговым ценным бумагам относятся:
- облигации предприятий, государственные облигации Украины; облигации местных займов;
- казначейские обязательства Украины, сберегательные (депозитные) сертификаты; векселя.
Налогообложение операций с долговыми требованиями и обязательствами определено п. 153.4 ст. 153 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 года N 2755-VI, с изменениями и дополнениями (далее - НКУ), а именно:
1. не включаются в состав доходов и не подлежат налогообложению средства или имущество, привлеченные плательщиком налога в связи с размещением или последующей продажей долговых ценных бумаг (пп. 153.4.1 п. 153.4 ст. 153 НКУ);
2. не включаются в состав расходов средства или имущество, предоставленные плательщиком налога в связи с погашением (выкупом) долговых ценных бумаг (пп. 153.4.2 п. 153.4 ст. 153 НКУ).
Согласно пп. 153.4.3 п. 153.4 ст. 153 НКУ по долговым ценным бумагам, эмитированным плательщиком налога, суммы процентов включаются в состав его расходов в налоговый период, в течение которого была осуществлена или должна быть осуществлена выплата таких процентов.
При размещении плательщиком налога долговых ценных бумаг выше/ниже номинальной стоимости прибыль/убыток от их размещения относится к составу его доходов/расходов в налоговый период, в течение которого произошло погашение/выкуп таких ценных бумаг.
Учитывая нормы пп. 153.4.3 п. 153.4 ст. 153 НКУ, а также особенности финансового учета операций по размещению (последующей продажи) и обратного выкупа (погашения) долговых ценных бумаг собственной эмиссии, прибыль/убыток от размещения ценных бумаг собственной эмиссии рассчитывается как разница между стоимостью обратного выкупа (погашения) ценных бумаг и стоимостью их размещения.
Согласно пп. 135.4.2 п. 135.4 ст. 135 НКУ в состав дохода банковских учреждений включаются процентные доходы по ценным бумагам, приобретенным банком, а также другие доходы, прямо связанные с осуществлением банковских операций и предоставлением банковских услуг.
Согласно пп. 138.1.1 п. 138.1 ст. 138 НКУ при исчислении налога на прибыль предприятий в составе расходов операционной деятельности учитываются процентные расходы по ценным бумагам собственного обращения, а также другие расходы, прямо связанные с осуществлением банковских операций и предоставлением банковских услуг.
Согласно пп. 153.4.3 п. 153.4 ст. 153 НКУ процентные расходы по долговым ценным бумагам, эмитированным плательщиком налога, включаются в состав его расходов отдельно от прибыли/убытка от размещения долговых ценных бумаг собственного обращения.
Учитывая особенности, установленные разделом III НКУ, прибыль/убыток от размещения долговых ценных бумаг собственного обращения включается в состав прочих доходов/расходов, прямо связанных с осуществлением банковских операций и предоставлением банковских услуг и отражается в строках 02.9/05.9 приложения ОД/ОВ декларации по налогу на прибыль банка.