Расходы на амортизацию основных средств

ГНСУ в письме ? 9969/71-12/15-1417 от 28.11.2012 г. с целью надлежащей организации администрирования налога на прибыль сообщает об особенностях исчисления расходов на амортизацию основных средств.
Со вступлением в силу НКУ согласно п. 6 подраздела 4 раздела XX Переходных положений для определения перечня объектов основных средств, других необоротных и нематериальных активов по группам в соответствии с п. 145.1 ст. 145 НКУ с целью начисления амортизации применяются данные инвентаризации, проведенной по состоянию на 1 апреля 2011 года.
Стоимость, которая амортизируется, по каждому объекту основных средств, других необоротных и нематериальных активов определяется как первоначальная (переоцененная) с учетом капитализированных расходов на модернизацию, модификацию, достройку, дооборудование, реконструкцию и т.д., а также суммы накопленной амортизации по данным бухгалтерского учета на дату вступления раздела III НКУ.
Однако, разница между остаточной стоимостью по данным бухгалтерского учета и налогового учета состоит, в частности, за счет расходов на улучшение основных фондов, которые в налоговом учете согласно Закону Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 28.12.1994 г. N 334/94-ВР (далее - Закон N 334) в размере, не превышающим 10% совокупной балансовой стоимости всех групп основных фондов на начало отчетного периода, относились к составу валовых расходов (п.п. 5.2.10 п. 5.2 ст. 5), а в бухгалтерском учете увеличивали стоимость соответствующей группы основных фондов.
Так, согласно п. 14 П (С) БУ N 7 "Основные средства", утвержденного приказом МФУ от 27.04.2012 г. N 92, зарегистрированного в Минюсте Украины 18.05.2000 г. за N 288/4509, сумма расходов на улучшение объектов основных средств (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т.п.) увеличивает их первоначальную стоимость.
Таким образом, при определении стоимости объектов основных фондов на 01.04.2011 года не учитываются суммы расходов, связанных с ремонтом и улучшением основных фондов в пределах 10%, которые ранее были отнесены в состав валовых расходов, и во- вторых не участвуют при определении амортизации.
Кроме того, п.п. 8.6.3 - 8.6.7 п. 8.6 ст. 8 Закона N 334 предусматривали ускоренную амортизацию для субъектов космической деятельности, технологических парков, промышленных предприятий, а субъектам самолетостроения и к новым (не бывшим в эксплуатации) основным фондам (оборудования, работающего на альтернативных видах топлива, и оборудования для производства альтернативных видов топлива) предоставлялось право применять бонусную амортизацию.
Т.е. ускоренная (бонусная) амортизация, согласно налогового учета, уже была включена в расходы плательщика.
В соответствии с требованиями ст. 138 НКУ, которые определяют состав расходов и порядок их признания, амортизация основных средств и нематериальных активов, использующихся плательщиком в хозяйственной деятельности, включается в себестоимость производимых товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, или в состав прочих расходов, в зависимости от направления использования таких основных средств.
В целях III раздела НКУ суммы, отраженные в составе расходов плательщика налога, в том числе в части амортизации необоротных активов, не подлежат повторному включению в состав его расходов (п. 138.3 ст. 138 НКУ).
В связи с указанным, суммы расходов на улучшение основных средств и суммы ускоренной амортизации, которые согласно Закону N 334 были отнесены плательщиком в состав валовых расходов до 01.01.2011 г., не подлежат амортизации после этой даты и повторно не включаются в расходы при определении объекта обложения налогом на прибыль.