Депозит: налоговый и бухгалтерский учет у предприятия-вкладчика

ГНСУ в письме ? 13920/Ж/17-1216 от 18.05.2012 г.  рассмотрела вопрос относительно вопроса включения в доходы юридического лица - плательщика единого налога процентов, полученных от банка за пользование средствами на депозитном счете.
Порядок применения упрощенной системы налогообложения регулируется разделом XIV НКУ с учетом изменений, внесенных Законом Украины от 04.11.2011 г. N 4014 "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности" ( далее - Кодекс).
Согласно подпункту 2 пункта 292.1 статьи 292 Кодекса доходом плательщика единого налога для юридического лица является любой доход, включая доход представительств, филиалов, отделений такого юридического лица, полученный в течение налогового (отчетного) периода в денежной форме (наличной и/или безналичной), материальной или нематериальной форме; сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и стоимость безвозмездно полученных в течение отчетного периода товаров (работ, услуг).
Проценты - это доход, который выплачивается (начисляется) заемщиком в пользу кредитора как плата за использование привлеченных на определенный или неопределенный срок средств или имущества. В проценты включаются платеж за использование средств, привлеченных на депозит (пп. 14.1.206 п. 14.1 ст. 14 Кодекса).
Депозит (вклад) - это средства, предоставляемые физическими или юридическими лицами в управление резиденту, определенному финансовой организацией согласно законодательству Украины, или нерезиденту на срок или по требованию и под процент на условиях выдачи по первому требованию или возврата по истечении установленного договором срока. Правила осуществления депозитных операций устанавливаются: для банковских депозитов - Национальным банком Украины в соответствии с законодательством, для депозитов (взносов) в другие финансовые учреждения - государственным органом, определенным законом (пп. 14.1.44 п. 14.1 ст. 14 Кодекса).
Согласно пункту 1.4 Положения о порядке осуществления банками Украины вкладных (депозитных) операций с юридическими и физическими лицами, утвержденного постановлением Правления Национального банка Украины от 3 декабря 2003 года N 516, с изменениями и дополнениями (далее - Положение), привлечение банком вкладов (депозитов) юридических и физических лиц подтверждается, в частности, договором банковского счета.
По договору банковского счета, заключенным с юридическим или физическим лицом, банк обязуется принимать и зачислять на счет денежные средства или банковские металлы, которые ему поступают, выполнять распоряжения владельца счета о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету. За пользование денежными средствами, которые учитываются на счете клиента, банк уплачивает проценты, сумма которых зачисляется на счет, если другое не установлено договором банковского счета или законом (п. 2.5 Положения).
Согласно подпункту 296.1.3 пункта 296.1 статьи 296 Кодекса плательщики единого налога четвертой группы используют данные упрощенного бухгалтерского учета относительно доходов и расходов с учетом положений пункта 44.2 статьи 44 данного Кодекса.
Упрощенная система бухгалтерского учета и отчетности для юридических лиц - плательщиков единого налога предусматривает составление финансовой отчетности в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 25 "Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства", утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 25.02.2000 г. N 39, согласно пункту 8 которого субъекты малого предпринимательства, имеющие право на применение упрощенного бухгалтерского учета доходов и расходов, признают расходы и доходы с учетом требований Кодекса.
Согласно подпункту 2.4 пункта 2 раздела III "Упрощенный финансовый отчет субъекта малого предпринимательства" в статье "Прочие доходы" отражаются суммы других доходов от операционной и обычной деятельности предприятия, кроме дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг):
- доход от операционной аренды активов, доход от операционных курсовых разниц;           - возмещение ранее списанных активов, доход от реализации оборотных активов, проценты, доходы от участия в капитале и другие доходы, полученные от финансовых инвестиций, доход от реализации финансовых инвестиций, необоротных активов, доход от неоперационных курсовых разниц, другие доходы.
Таким образом, проценты, полученные от банка за пользование средствами на счете (как депозитном, так и текущем), включаются в доход юридического лица - плательщика единого налога.
Относительно сроков, предусмотренных для хранения документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов субъектами хозяйствования (как физическими, так и юридическими лицами), в случае если проверка органом ГНС не проводилась более 1095 дней.
Согласно пункту 44.1 статьи 44 Кодекса для целей налогообложения налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством.
Согласно пункту 44.3 статьи 44 Кодекса налогоплательщики обязаны обеспечить хранение документов, определенных в пункте 44.1 статьи 44 Кодекса, также документов, связанных с выполнением требований законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, не менее 1095 дней со дня представления налоговой отчетности, для составления которой используются указанные документы, а в случае ее непредоставления - с предусмотренного Кодексом предельного срока представления такой отчетности.
В случае ликвидации налогоплательщика документы, определенные в пункте 44.1 статьи 44 Кодекса, за период деятельности налогоплательщика не менее 1095 дней, предшествовавших дате ликвидации налогоплательщика, в установленном законодательством порядке передаются в архив.
В тоже время, согласно статье 32 Закона Украины от 24 декабря 1993 года N 3814-XII "О Национальном архивном фонде и архивных учреждениях", с изменениями и дополнениями, объединения граждан и религиозные организации, а также предприятия, учреждения и организации, основанные на частной форме собственности, имеют право создавать архивные подразделения для постоянного или временного хранения документов, не принадлежащих государству, территориальным общинам, передавать документы Национального архивного фонда на хранение в государственные и другие архивные учреждения. Указанные юридические лица обязаны обеспечить сохранность документов, накопившихся за время их деятельности, до проведения экспертизы их ценности в порядке, установленном данным Законом, и в течение года со дня регистрации этих юридических лиц в установленном законодательством порядке согласовать свою номенклатуру дел с одним из государственных архивных учреждений или архивным отделом городского совета.
В случае ликвидации указанных юридических лиц ликвидационные комиссии обязаны обеспечить сохранность их архивных документов и по согласованию с центральным органом исполнительной власти в сфере архивного дела и делопроизводства или уполномоченным им архивным учреждением определить место дальнейшего хранения архивных документов этих юридических лиц (все первичные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерскую отчетность и другие документы, связанные с исчислением и уплатой налогов и сборов (обязательных платежей) за период 1095 дней, предшествующих дате последней хозяйственной операции, в течение трех лет со дня сдачи в архив, документы о начислении и выплате заработной платы наемным работникам - в течение семидесяти лет).
Если документы, указанные в пункте 44.1 статьи 44 Кодекса, связаны с предметом проверки, проведением процедуры административного обжалования принятого по ее результатам налогового уведомления-решения или судебного разбирательства, такие документы должны храниться до окончания проверки и предусмотренного законом срока обжалования принятых по ее результатам решений и/или решения дела судом, но не меньше сроков, предусмотренных пунктом 44.3 статьи 44 Кодекса.
Таким образом, налогоплательщики в случае, когда проверка органом ГНС не проводилась в течение срока, превышающего 1095 дней, должны обеспечить надлежащее хранение первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством, и сдать их в архив.