Налоговая готовится к авансовой уплате налога на прибыль

ГНСУ в письме ?4975/0/71-12/15-1217 от 03.10.2012 г. рассмотрела вопрос введения новых подходов в администрировании налога на прибыль.
С 1 января 2013 года коренным образом меняется подход к декларированию и уплате плательщиками налога на прибыль своих налоговых обязательств.
Так, с 1 января 2013 года в НКУ будут внесены изменения согласно Закону Украины N 5083-VI, в частности, в части изменений пункта 57.1 статьи 57 НКУ относительно сроков уплаты налоговых обязательств. Это в свою очередь приведет к изменению методики администрирования налога на прибыль.
Предусмотрено, что плательщики налога на прибыль (кроме вновь созданных, производителей сельскохозяйственной продукции, неприбыльных учреждений (организаций) и плательщиков налога, у которых доходы, которые учитываются при определении объекта налогообложения, за последний годовой отчетный налоговый период не превышают 10 миллионов гривен) ежемесячно уплачивают авансовый взнос по налогу на прибыль в порядке и в сроки, установленные для месячного налогового периода, в размере не менее 1/12 начисленной к уплате суммы налога за предыдущий отчетный (налоговый) год без предоставления налоговой декларации.
Плательщики налога, зарегистрированные в течение отчетного (налогового) года (вновь созданные), уплачивают налог на прибыль на основании годовой налоговой декларации за период деятельности в отчетном (налоговом) году без представления налоговой декларации за отчетные (налоговые) периоды (календарный квартал, полугодие и девять месяцев) и не уплачивают авансового взноса.
Плательщики налога, у которых доходы, которые учитываются при определении объекта налогообложения, за последний годовой отчетный (налоговый) период не превышают 10 миллионов гривен, и неприбыльные учреждения (организации) уплачивают налог на прибыль на основании налоговой декларации, подаваемой в органы государственной налоговой службы за отчетный (налоговый) год и не уплачивают авансовых взносов.
В случае если плательщик налога, который уплачивает авансовый взнос, по итогам первого квартала отчетного (налогового) года не получил прибыль или получил убыток, он имеет право подать налоговую декларацию и финансовую отчетность за первый квартал. Такой плательщик налога авансовых взносов во втором - четвертом кварталах отчетного (налогового) года не осуществляет, а налоговые обязательства определяет на основании налоговой декларации по итогам первого полугодия, трех кварталов и за год, которая подается в орган государственной налоговой службы в порядке, предусмотренном НКУ.
Плательщик налога, который по итогам прошлого отчетного (налогового) года не получил прибыли или получил убыток, налоговые обязательства не насчитывал и не имел базового показателя для определения авансовых взносов в следующем году, а по итогам первого квартала получает прибыль, должен подать налоговую декларацию за первое полугодие, три квартала отчетного (налогового) года и за отчетный (налоговый) год для начисления и уплаты налоговых обязательств.
В составе годовой налоговой декларации плательщиком налога подается расчет ежемесячных авансовых взносов, которые должны выплачиваться в следующие двенадцать месяцев. Определенная в расчете сумма авансовых взносов считается согласованной суммой денежных обязательств.
При этом двенадцатимесячный период для уплаты авансовых взносов определяется начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором определен предельный срок представления годовой налоговой декларации за предыдущий отчетный (налоговый) год, до месяца подачи налоговой декларации за текущий отчетный (налоговый) год.
Форма расчета, предусмотренная в этом пункте, утверждается в порядке, установленном НКУ.
Хотим подчеркнуть, что ГНС Украины подготовлены изменения в соответствующие формы налоговых деклараций по налогу на прибыль, которые в настоящее время проходят процесс согласования с соответствующими министерствами и ведомствами в порядке, определенном законодательством.
Главным в таких изменениях является то, что плательщики налога на прибыль самостоятельно определяют авансовый взнос, подлежащий уплате ежемесячно.
При этом пунктом 2 подраздела 4 раздела XX НКУ установлено, что плательщики налога на прибыль предприятий, начиная с 2013 года подают годовую налоговую декларацию в соответствии с пунктом 57.1 статьи 57 НКУ, уплачивают в январе - феврале 2013 года авансовый взнос по этому налогу в размере 1/9 налога на прибыль, начисленного в налоговой отчетности за девять месяцев 2012 года, в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца.
Сообщаем о том, что сейчас готовится обобщающая налоговая консультация относительно порядка и особенностей представления отчетности и уплаты налога в 2013 году с учетом особенностей упрощения этой процедуры с учетом Закона Украины N 5083-VI.
Таким образом, проведение расчетов уплаты налоговых обязательств начиная с 1 января 2013 года будет осуществляться исключительно по установленным НКУ подходам.
В то же время с 1 октября 2012 года начинается кампания декларирования налога на прибыль по итогам финансово-хозяйственной деятельности предприятий за 9 месяцев т. г., что, в частности, формирует базу для начисления и уплаты налога на прибыль в январе - феврале 2013 года.
При этом считаем целесообразным отметить, что налоговые органы ГНС должны:
- принять все меры по недопущению снижения начисления налога на прибыль в III квартале 2012 года против II квартала 2012 года;
- своевременно провести камеральные проверки представленной отчетности по налогу на прибыль за 9 месяцев т.г. и в целом за 2012 год и в случае установления нарушений составлять акты камеральных проверок и принимать налоговые уведомления-решения;
- в случае доначисления базы для исчисления авансового взноса по налогу на прибыль, подлежащего уплате, путем как самостоятельного исправления ошибок плательщиками налога, так и по результатам проведенных проверок налоговыми органами, обеспечить начисление и уплату авансового взноса по налогу на прибыль от общей базы начисления, т.е. с учетом таких доначислений;
- в случае установления факта занижения начисления и уплаты ежемесячного авансового взноса по налогу на прибыль обеспечить доначисление налога и применение штрафных санкций согласно действующему законодательству;
- в случае если плательщик налога, уплачивающий авансовый взнос, по итогам первого квартала отчетного (налогового) года не получил прибыль или получил убыток, а потому авансовых взносов во втором - четвертом кварталах отчетного (налогового) года не осуществляет, принять меры по ускорению представления такими плательщиками налоговой отчетности за I квартал отчетного года, что будет свидетельством правомерности неуплаты таким плательщиком авансового взноса в апреле отчетного года.
Учитывая изложенное, главными критериями оценки результатов работы подчиненных органов ГНС в части администрирования налога на прибыль станет:
- своевременная и в полной мере уплата плательщиками авансового взноса по налогу на прибыль;
- привлечение к уплате авансового взноса всех плательщиков налога на прибыль согласно нормам НКУ;
- расширение базы для начисления налога на прибыль по результатам декларирования налога за 9 месяцев т. г. и в целом за 2012 год.
Для недопущения потерь бюджета и обеспечения отработки рисков уклонения от налогообложения, обязываем:
- довести до сведения налогоплательщиков указанные выше изменения, которые будут внесены в НКУ с 1 января 2013 года;
- самостоятельно проработать указанные изменения в НКУ и до 1 ноября т.г. предоставить предложения относительно усовершенствования этой методики по администрированию налога на прибыль в адрес Управления администрирования налога на прибыль и налоговых платежей Департамента налогообложения юридических лиц ГНС Украины средствами электронной связи файлом 1512XXMM . NNA (где XX - число месяца, MM - месяц, NN - код региона, A - неизменный индекс).