Налогообложения доходов от продажи земельного участка и от предоставления недвижимости в аренду

ГНСУ в письме ? 374/0/141-12/Б/17-1114 от 16.08.2012 г. руководствуясь ст. 52 НКУ, в пределах своей компетенции и согласно нормам действующего налогового законодательства рассмотрела вопрос относительно налогообложения налогом на доходы физических лиц дохода от продажи земельного участка, который был получен в наследство физическим лицом - нерезидентом и от предоставления недвижимости в аренду.
Порядок налогообложения доходов физических лиц регулируется разделом IV НКУ, в соответствии с пп. 162.1.2 п. 162.1 ст. 162 плательщиком налога на доходы физических лиц, в частности, является физическое лицо - нерезидент, получающее доходы с источником их происхождения в Украине.   
Доход с источником его происхождения из Украины - это любой доход, полученный резидентами или нерезидентами, в т. ч. от любых видов их деятельности на территории Украины (включая выплату (начисление) вознаграждения иностранными работодателями), ее континентальном шельфе, в исключительной (морской) экономической зоне, в т. ч., но не исключительно в виде доходов от продажи, в частности, недвижимого имущества (пп. 14.1.54 "в" п. 14.1 ст. 14 НКУ).
Порядок налогообложения доходов, полученных нерезидентами, регулируется п. 170.10 ст. 170 НКУ, которым установлено, что доходы с источником их происхождения в Украине, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) в пользу нерезидентов, облагаются налогом по правилам и ставкам, определенным для резидентов (с учетом особенностей, определенных некоторыми нормами раздела IV НКУ для нерезидентов).
Статьей 172 НКУ определен порядок налогообложения операций по продаже (обмену) объектов недвижимого имущества. Согласно п. 172.9 этой статьи доход от операций по продаже (обмену) объектов недвижимости, которые осуществляются физическими лицами - нерезидентами, облагается налогом согласно этой статье в порядке, установленном для резидентов, по ставкам, определенным в п. 167.1 ст. 167 НКУ (15 % и 17 %).
При этом, согласно п. 172.1 ст. 172 НКУ доход, полученный плательщиком налога от продажи (обмена) не чаще одного раза в течение отчетного налогового года жилого дома, квартиры или их части, комнаты, садового (дачного) дома (включая земельный участок, на котором расположены такие объекты, а также хозяйственно-бытовые сооружения и здания, расположенные на таком земельном участке), а также земельного участка, который не превышает норму бесплатной передачи, определенной статьей 121 Земельного кодекса Украины в зависимости от его назначения, и при условии пребывания такого имущества в собственности плательщика налога свыше трех лет, не облагается налогом. Условие относительно пребывания такого имущества в собственности плательщика налога свыше трех лет не распространяется на имущество, полученное таким плательщиком в наследство.
Согласно п. 164.2 ст. 164 НКУ в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога включаются, в частности, доход от предоставления имущества в лизинг, аренду или субаренду (срочное владение и/или пользование), определенный в порядке, установленном пунктом 170.1 статьи 170 НКУ.
В соответствии с пп. 170.1.5 п. 170.1 ст. 170 НКУ в случае, если арендатор является физическим лицом, которое не является субъектом хозяйствования, лицом, ответственным за начисление и уплату (перечисление) налога в бюджет, является плательщик налога - арендодатель. При этом такой арендодатель самостоятельно начисляет и уплачивает налог в бюджет в сроки, установленные этим Кодексом для квартального отчетного (налогового) периода, а именно: в течение 40 календарных дней после последнего дня такого отчетного (налогового) квартала, сумма полученного дохода, сумма оплаченного в течение отчетного налогового года налога и налогового обязательства по результатам такого года отображаются в годовой налоговой декларации.     
В случае совершения нотариального действия относительно удостоверения договора аренды объектов недвижимости нотариус обязан направить информацию о таком договоре органу государственной налоговой службы по налоговому адресу плательщика налога - арендодателя по форме и способом, установленными Кабинетом Министров Украины.
За нарушение порядка и/или сроков представления отмеченной информации нотариус несет ответственность, предусмотренную законом за нарушение порядка и/или сроков представления налоговой отчетности.