ГНСУ: как выдавать предпринимателям справки о доходах

ГНСУ в письме ? 20497/7/17-1217 от 30.07.2012 г. предоставила разъяснения с целью урегулирования вопроса предоставления органами государственной налоговой службы административных услуг, в том числе путем выдачи физическим лицам - предпринимателям справки о доходах для назначения и выплаты государственной помощи семьям с детьми согласно Постановлениям Кабинета Министров Украины от 27.12.2001 г. N 1751, от 24.02.2003 г. N 250, от 21.10.1995 г. N 848.
В настоящее время для физических лиц - предпринимателей предусмотрены две системы налогообложения доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, каждая из которых регулируется нормами НКУ и имеет разный порядок налогообложения таких доходов, ведения учета доходов и расходов и представления отчетности.
Правовые основы применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, а также взимания единого налога установлены в главе 1 раздела Х?V НКУ.
Согласно статье 294 НКУ для плательщиков единого налога установлены отчетные налоговые периоды: для физических лиц - предпринимателей, избравших первую группу отчетным периодом является календарный год, для плательщиков второй и третьей группы отчетным периодом является календарный квартал.
При этом подпунктом 296.8 статьи 296 НКУ предусмотрено, что плательщики единого налога имеют право для получения справки о доходах подавать в орган государственной налоговой службы налоговую декларацию за другой, чем квартальный (годовой) налоговый (отчетный) период, что не освобождает такого плательщика налога от обязанности представления налоговой декларации в срок, установленный для квартального (годового) налогового отчетного периода.
Следовательно, органы государственной налоговой службы предоставляют физическому лицу - предпринимателю, осуществляющему деятельность на упрощенной системе налогообложения справку о доходах на основании декларации плательщика единого налога, которая подается за отличный квартальный (годовой) налоговый (отчетный) период.
Вместе с тем, налогообложение доходов, полученных физическим лицом - предпринимателем от осуществления хозяйственной деятельности, кроме лиц, избравших упрощенную систему налогообложения регулируется статьей 177 НКУ.
В соответствии с подпунктом 177.5 статьи 177 НКУ физические лица - предприниматели подают в орган государственной налоговой службы налоговую декларацию по месту своего налогового адреса по результатам календарного года в сроки, определенные подпунктом 49.18.5 пункта 49.18 статьи 49 НКУ для годового отчетного налогового периода, в которой наряду с доходами от предпринимательской деятельности должны указываться другие доходы из источников их происхождения из Украины и иностранные доходы (п. 177.11 ст. 177 НКУ).
При этом, согласно подпункту 177.5.2 пункта 177.5 статьи 177 НКУ предусмотрено, что физические лица - предприниматели, зарегистрированные в течение года в установленном законом порядке или перешедшие с упрощенной системы налогообложения на общую систему налогообложения или уплатившие фиксированный налог до вступления в силу НКУ, представляют налоговую декларацию по результатам отчетного квартала, в котором начата такая деятельность или происходит переход на общую систему налогообложения.
Учитывая многочисленные обращения физических лиц - предпринимателей, относительно необходимости получения справки о доходах для назначения и выплаты государственной помощи семьям с детьми и до урегулирования этого вопроса на законодательном уровне, рекомендуем региональным налоговым службам выдавать данной категории предпринимателей справки о доходах на основании представленных налоговых деклараций об имущественном состоянии и доходах за другой чем (годовой) налоговый отчетный период (поквартально).
При этом такая квартальная декларация не освобождает предпринимателя от обязанности представления налоговой декларации в срок, установленный для налогового отчетного периода, согласно требованиям пп. 177.5 статьи 177 НКУ и не является основанием для начисления и/или уплаты налогового обязательства.