Сроки для обязательной НДС-регистрации

Приказом ГНСУ от 06.07.2012 г. ? 588 утверждена Обобщающая налоговая консультация относительно отдельных вопросов, связанных с обязательной регистрацией лиц в качестве плательщиков налога на добавленную стоимость, в которой разъяснено, какие возникают последствия в результате пропуска срока для обязательной НДС-регистрации (срок для обязательной подачи НДС-регистрационного заявления уже пропущен).
Круг лиц, которые для целей налогообложения налогом на добавленную стоимость имеют право быть плательщиками налога на добавленную стоимость, определен в пункте 14.1.139 пункта 14.1 статьи 14 Раздела I НКУ.
Статьями 181 и 182 раздела V НКУ определены требования, при которых лица могут или обязаны зарегистрироваться как плательщики налога на добавленную стоимость.
Согласно пункту 181.1 статьи 181 раздела V НКУ обязательной регистрации в качестве плательщика налога на добавленную стоимость подлежит лицо (кроме лица, являющегося плательщиком единого налога), у которого общая сумма от осуществления операций по поставке товаров/услуг, подлежащих налогообложению согласно Разделу V НКУ, в том числе с использованием локальной или глобальной компьютерной сети, начисленная (уплаченная) такому лицу в течение последних 12 календарных месяцев, совокупно превышает 300 тыс. грн. (без учета налога на добавленную стоимость).
Лицо, подлежащее обязательной регистрации как плательщик налога на добавленную стоимость, должно подать в орган государственной налоговой службы по своему местонахождению (месту жительства) регистрационное заявление плательщика налога на добавленную стоимость по форме N 1-НДС (далее - Заявление). Такое Заявление подается в орган государственной налоговой службы не позднее 10 числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором впервые достигнут общий объем налогооблагаемых операций более 300 тыс. грн. (пункты 183.1 и 183.2 статьи 183 раздела V НКУ).
При этом, если последний день срока подачи Заявления приходится на выходной, праздничный или нерабочий день, последним днем срока считается следующий за выходным, праздничным или нерабочим рабочий день (пункт 183.6 статьи 183 раздела V НКУ).
Любое лицо, подлежащее обязательной регистрации как плательщик налога на добавленную стоимость, и в случаях и порядке, предусмотренными статьями 180 - 183 раздела V НКУ, не подало в орган государственной налоговой службы заявление, несет ответственность за неначисление или неуплату налога на добавленную стоимость на уровне зарегистрированного плательщика налога на добавленную стоимость без права начисления налогового кредита и получения бюджетного возмещения (пункт 183.10 статьи 183 раздела V НКУ).
Налоговая отчетность по налогу на добавленную стоимость представляется в орган государственной налоговой службы лицом, зарегистрированным плательщиком налога на добавленную стоимость согласно требованиям раздела V НКУ (пункт 10 раздела I Порядка 1492).
Подпунктом 54.3.1 пункта 54.3 статьи 54 раздела II НКУ определено, что контролирующий орган обязан самостоятельно определить сумму денежных обязательств, уменьшения (увеличения) суммы бюджетного возмещения и/или уменьшения (увеличения) отрицательного значения объекта обложения налогом на прибыль или отрицательного значения суммы налога на добавленную стоимость плательщика налога, которые предусмотрены НКУ или другим законодательством, если, в частности, плательщик налога не подает в установленные сроки налоговую (таможенную) декларацию.
Согласно пункту 123.1 статьи 123 раздела II НКУ в случае, если контролирующий орган самостоятельно определяет сумму налогового обязательства, уменьшения суммы бюджетного возмещения и/или уменьшения отрицательного значения объекта обложения налогом на прибыль или отрицательного значения суммы налога на добавленную стоимость плательщика налога на основаниях, определенных подпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.5, 54.3.6 пункта 54.3 статьи 54 раздела II НКУ, это влечет за собой наложение на плательщика налога штрафа в размере 25 процентов суммы определенного налогового обязательства, завышенной суммы бюджетного возмещения. При повторном в течение 1095 дней определении контролирующим органом суммы налогового обязательства по этому налогу, уменьшения суммы бюджетного возмещения влечет наложение на плательщика налога штраф в размере 50 процентов суммы начисленного налогового обязательства, завышенной суммы бюджетного возмещения.
Относительно даты возникновения у лица, опоздавшего с НДС-регистрацией, обязанности по начислению и уплате налоговых обязательств по НДС налоговики отметили, что обязанность по начислению и уплате НДС в общем случае возникает с 11 числа календарного месяца, следующего за месяцем превышения 300-тысячного объема поставок
При этом, если последний день срока подачи Заявления приходится на выходной, праздничный или нерабочий день, то такая обязанность возникает с следующего за выходным, праздничным или нерабочим днем (пункт 183.6 статьи 183 раздела V НКУ).
На вопрос о том, можно ли представить декларацию за период, в котором лицо обязано начислять и уплачивать НДС, но еще не зарегистрировано его плательщиком, ГНСУ ответила отрицательно. По мнению налоговиков, лицо, не зарегистрированное как плательщик НДС, не имеет права представлять налоговые декларации по НДС, но может самостоятельно уплатить исчисленную сумму НДС. При этом штрафы за непредставление налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость к такому лицу не применяются.
В отношении штрафных санкций, предусмотренных за несвоевременную подачу НДС-регистрационного заявления и, соответственно, за несвоевременную регистрацию/нерегистрацию плательщиком НДС, ГНСУ разъяснила следующее.
Орган ГНС обязан самостоятельно по результатам проведения документальной проверки налогоплательщика, который опоздал с НДС-регистрацией, определить сумму налогового обязательства по НДС без учета сумм налога, начисленных при приобретении товаров/услуг, и применить штраф в размере 25% (50% ? при повторном нарушении) суммы такого обязательства.