Продажа культурных ценностей на аукционах

ГНСУ в письме ? 10272/В/10-1114/1314 от 23.03.2012 г. ответила на запрос относительно порядка применения положений ст. 210 НКУ организаторами публичных торгов (аукционов) и порядка проведения аукциона.
Частью первой статьи 42 Хозяйственного кодекса Украины установлено, что предпринимательство - это самостоятельная, инициативная, систематическая, на собственный риск хозяйственная деятельность, осуществляемая субъектами хозяйствования (предпринимателями) с целью достижения экономических и социальных результатов и получения прибыли.
Понятие "аукцион (публичные торги) - публичный способ продажи активов с целью получения максимальной выручки от продажи активов в определенное время и в установленном месте" содержится в подпункте 14.1.8 пункта 14.1 статьи 14 НКУ.
Статьей 210 НКУ установлен специальный режим налогообложения деятельности относительно произведений искусства.
Так, согласно пункту 210.2 статьи 210 НКУ культурные ценности - изделия искусства, предметы коллекционирования или антиквариата - товары, относящиеся к товарным позициям по кодам 9701 - 9706 согласно УКТ ВЭД. К культурным ценностям (код 9701 согласно УКТ ВЭД), в частности, отнесены картины, рисунки и пастели, выполненные полностью от руки, за исключением рисунков товарной позиции 4906 и других готовых изделий, разрисованных или декорированных от руки; коллажи и аналогичные декоративные изображения: картины, рисунки и пастели; другие.
Одновременно, согласно статье 1 Закона Украины "О вывозе, ввозе и возвращении культурных ценностей" культурные ценности - это объекты материальной и духовной культуры, имеющие художественное, историческое, этнографическое и научное значение и подлежащие сохранению, воспроизведению и охране согласно законодательству Украины, а именно, оригинальные художественные произведения живописи, графики и скульптуры, художественные композиции и монтажи из любых материалов, произведения декоративно-прикладного и традиционного народного искусства.
Пунктом 210.1 статьи 210 НКУ установлено, что в случаях, определенных этой статьей, операции по поставке изделий искусства, предметов коллекционирования или антиквариата подлежат налогообложению согласно нормам этой статьи и не подлежат налогообложению в общем порядке, установленном этим разделом.
Маржинальная прибыль (без учета налога) - это сумма, полученная в виде разницы между ценой продажи товаров и ценой их приобретения, рассчитанных по обычным ценам.
Дилер ? плательщик налога, который приобретает (приобретает по другим гражданско-правовым договорам), в том числе путем ввоза на таможенную территорию Украины, культурные ценности, независимо от целей их ввоза, с целью их дальнейшей перепродажи, независимо от того, действует такое лицо от своего имени или от имени другого лица за вознаграждение.
В случае продажи культурных ценностей на публичных торгах (аукционах) его организатор приравнивается с целью налогообложения к дилеру согласно пункту 210.2 статьи 210 НКУ. Но специальная схема налогообложения маржинального дохода, полученного дилером, применяется при поставке культурных ценностей с учетом обязательного соблюдения требований статьи 210 НКУ, а именно:
1) соответствующие ценности были поставлены ему одним из следующих лиц:
а) лицом, которое не зарегистрировано как плательщик налога;
б) плательщиком налога, если операция по поставке им таких культурных ценностей освобождается от налогообложения или не подлежит налогообложению;
в) плательщиком налога, если этим плательщиком налога при поставке культурных ценностей был начислен налог по маржинальной схеме;
г) авторами культурных ценностей или их правопреемниками.
Маржинальная схема может применяться дилером к операциям по поставке на таможенной территории Украины культурных ценностей, которые были ввезены дилером в таможенном режиме импорта.
При этом дилер, который приобретает культурные ценности у указанных выше лиц, не имеет права на налоговый кредит (пункт 210.6 статьи 210 НКУ);   
2) перечень ценностей ограничивается товарами, которые относятся к товарным позициям по кодам 9701 - 9706 согласно УКТ ВЭД:      
Плательщик налога, который приобретает культурные ценности у дилера, применяющего маржинальную схему, не имеет права требовать налоговую накладную и относить к налоговому кредиту сумму налога, уплаченного на маржинальный доход.
Дилер обязан вести отдельный налоговый учет операций по приобретению и поставке культурных ценностей и отдельный учет операций по приобретению и поставке других товаров/услуг, к которым применяется общий режим налогообложения (пункт 210.8 статьи 210 НКУ).
То есть, если предметы аукциона - это культурные ценности, они облагаются налогом на добавленную стоимость в порядке, установленном статьей 210 НКУ. В случае продажи или реализации на аукционе культурных ценностей базой налогообложения НДС у дилера (аукционы НКУ определяются как дилеры) является маржинальный доход (пункт 210.5 статьи 210 НКУ).
Согласно пункту 1.2 Правил торговли антикварными вещами, утвержденных приказом Министерства экономики и по вопросам европейской интеграции Украины, Министерством культуры и искусств Украины от 29.12.2001 г. N 322/795, зарегистрированных в Министерстве юстиции Украины 25.01.2002 г. за N 58/6346, антикварные вещи - это такие культурные ценности как объекты материальной и духовной культуры, имеющие художественное, историческое, этнографическое и научное значение, подлежащие сохранению, воспроизведению и охране и созданные более 50 лет назад, в том числе художественные произведения, в том числе оригинальные художественные произведения живописи, графики и скульптуры, картины и рисунки целиком ручной работы на любой основе и из любых материалов.
При этом, субъекты хозяйствования, осуществляющие деятельность по организации торгов (аукционов) изделиями искусства, предметами коллекционирования или антиквариата, не освобождаются от обложения налогом на прибыль предприятий (подпункт 2.10 пункта 2 абзаца шестого пункта 154.6 статьи 154 НКУ).
Что касается вопроса предоставления разъяснения относительно организации и создания публичных торгов (аукционов), осуществления хозяйственной деятельности организаторами аукциона, субъектов правоотношений и документов разрешительного характера на осуществление такого вида деятельности, а также ведения соответствующей документации, то Указом Президента Украины от 31 мая 2011 года N 634/2011 с изменениями и дополнениями утверждено Положение о Министерстве экономического развития и торговли Украины (далее - Положение) и установлен правовой статус этого министерства. Минэкономразвития Украины в соответствии с возложенными на него задачами (пункт 3 Положения) дает разъяснения положений, в том числе относительно законодательства по вопросам государственной регуляторной политики в сфере хозяйственной деятельности, осуществляет в пределах своих полномочий контроль за соблюдением требований законодательства по вопросам выдачи документов разрешительного характера (подпункт 9 пункта 4 Положения) разрабатывает и утверждает правила торговли отдельными группами товаров (подпункт 12 пункта 4 Положения) информирует и дает разъяснения относительно осуществления государственной политики в сфере экономики и торговли (подпункт 18 пункта 4 Положения).
Учитывая, что органы государственной налоговой службы согласно статье 52 НКУ предоставляют только налоговые консультации по вопросам практического применения норм налогового законодательства, для получения ответов на другие вопросы, не относящиеся к компетенции органов ГНС, предлагаем обратиться в Минэкономразвития Украины.