Налоговой учет роялти

ГНСУ в письме ? 8229/6/15-1215 от 14.05.2012 г. рассмотрела вопрос о налогообложении платежей за пользование или за предоставление права пользования любым авторским и смежным правом.
Согласно подпункту 14.1.225 пункта 14.1 статьи 14 НКУ роялти - любой платеж, полученный как вознаграждение за пользование или за предоставление права на пользование любым авторским и смежным правом. При этом под термином "платежи по авторским правам и лицензиям" понимаются любые платежи, полученные в качестве компенсации за продажу, использование или предоставление права использования.
При определении объекта налогообложения учитываются, в частности, расходы по начислению роялти (абзац первый подпункта 140.1.2 пункта 140.1 статьи 140 НКУ). При этом согласно абзацу второму подпункта 140.1.2 пункта 140.1 статьи 140 НКУ в состав расходов не включаются начисления роялти в отчетном периоде на пользу:
1) нерезидента (кроме начислений в пользу постоянного представительства нерезидента, которое подлежит налогообложению согласно пункту 160.8, начислений, которые осуществляются субъектами хозяйствования в сфере телевидения и радиовещания в соответствии с Законом Украины "О телевидении и радиовещании", и начислений за предоставление права на пользование авторским, смежным правом на кинофильмы иностранного производства, музыкальные и литературные произведения) в объеме, превышающем 4 процента дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) (за вычетом налога на добавленную стоимость и акцизного налога) за год, предшествующий отчетному, а также в случаях, если выполняется любое из условий:
а) лицо, в пользу которого начисляются роялти, является нерезидентом, имеющим оффшорный статус с учетом пункта 161.3 статьи 161 этого НКУ;
б) лицо, в пользу которого начисляется плата за такие услуги, не является фактическим получателем (владельцем) такой платы за услуги, за исключением случаев, когда бенефициар (фактический владелец) предоставил право получать такое вознаграждение другим лицам;
в) роялти выплачиваются по объектам, права интеллектуальной собственности, в отношении которых впервые возникли у резидента Украины.
В случае возникновения разногласий между налоговым органом и плательщиком налога относительно определения лица, у которого впервые возникли (были приобретены) права интеллектуальной собственности на объект интеллектуальной собственности, такие налоговые органы обязаны обратиться в специально уполномоченный орган, определенный Кабинетом Министров Украины, для получения соответствующего заключения;
г) лицо, в пользу которого начисляются роялти, не подлежит налогообложению в отношении роялти в государстве, резидентом которого оно является;
- юридическим лицом, согласно статье 154 НКУ освобождено от уплаты этого налога уплачивает этот налог по ставке, другой, чем установленная в пункте 151.1 статьи 151;
- лицом, которое уплачивает налог в составе других налогов, кроме физических лиц, которые облагаются налогом в порядке, установленном разделом IV НКУ.
Документ, подтверждающий отсутствие оснований для начисления роялти в соответствии с частью "в" абзаца второго подпункта 140.1.2 пункта 140.1 статьи 140 НКУ, является заключение Министерства образования и науки относительно лица - резидента Украины, у которого впервые возникли права интеллектуальной собственности.
Относительно исключения роялти согласно части "г" абзаца второго подпункта 140.1.2 пункта 140.1 статьи 140 НКУ необходимо учитывать положения международных договоров об избежании двойного налогообложения.
Нормы части "б" абзаца второго подпункта 140.1.2 пункта 140.1 статьи 140 НКУ применяются с учетом требований подпункта 139.1.9 пункта 139.1 статьи 139, согласно которому документами, подтверждающими право отнесения понесенных сумм в состав расходов, являются расчетные, платежные и другие первичные документы, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения бухгалтерского учета и начисления налога.
Согласно пункту 160.1 статьи 160 НКУ любые доходы, полученные нерезидентом с источником их происхождения из Украины, облагаются налогом в порядке и по ставкам, определенным статьей 160.
Резидент или постоянное представительство нерезидента, осуществляющие в пользу нерезидента или уполномоченного им лица (кроме постоянного представительства нерезидента на территории Украины) любую выплату с дохода с источником его происхождения из Украины, полученного таким нерезидентом от осуществления хозяйственной деятельности (в том числе на счета нерезидента, которые ведутся в национальной валюте), кроме доходов, указанных в пунктах 160.3 - 160.6 этой статьи, обязаны удерживать налог с таких доходов, указанных в пункте 160.1 этой статьи, по ставке в размере 15 процентов их суммы и за их счет, который уплачивается в бюджет во время такой выплаты, если другое не предусмотрено положениями международных договоров Украины со странами резиденции лиц, в пользу которых осуществляются выплаты, которые вступили в силу.
Порядок применения международного договора Украины об избежании двойного налогообложения относительно полного или частичного освобождения от налогообложения доходов нерезидентов с источником их происхождения из Украины определен статьей 103 НКУ.
Согласно пункту 103.3 статьи 103 НКУ бенефициарным (фактическим) получателем (владельцем) дохода для целей применения пониженной ставки налога согласно правилам международного договора Украины с дивидендов, процентов, роялти, вознаграждений и т.п. нерезидента, полученных из источников в Украине, считается лицо, имеющее право на получение доходов.
При этом бенефициарным (фактическим) получателем (владельцем) дохода не может быть юридическое или физическое лицо, даже если такое лицо имеет право на получение дохода, но является агентом, номинальным держателем (номинальным владельцем) или является только посредником относительно такого дохода.
В соответствии с главой 31 "Коммерческое посредничество" Хозяйственного кодекса Украины посредническая деятельность понимается как агентская деятельность.
Учитывая изложенное, если договор, который заключен правообладателем и налогоплательщиком, не является договором комиссии, поручения и агентским договором, для налогообложения платежей, начисляемых в пользу нерезидента, плательщик налога может применять положения статьи 103 НКУ и международных договоров Украины об избежании двойного налогообложения.
Вместе с тем согласно пункту 3.2 статьи 3 НКУ, если международным договором, согласие на обязательность которого дано Верховной Радой Украины, установлены другие правила, чем предусмотренные этим Кодексом, применяются правила международного договора.
Согласно пункту 103.4 статьи 103 НКУ основанием для освобождения (уменьшения) от налогообложения доходов с источником их происхождения из Украины является представление нерезидентом с учетом особенностей, предусмотренных пунктами 103.5 и 103.6 этой статьи, лицу (налоговому агенту), которое выплачивает ему доходы, справки ( или ее нотариально заверенной копии), подтверждающей, что нерезидент является резидентом страны, с которой заключен международный договор Украины, а также других документов, если это предусмотрено международным договором Украины.