Затраты предприятий топливно-энергетического комплекса

ГНСУ в письме ? 8205/6/15-1215 от 11.05.2012 г. рассмотрела вопрос относительно освобождения от налогообложения прибыли предприятий топливно-энергетического комплекса согласно пп. 154.8 ст. 154 НКУ.
Согласно п. 154.8 ст. 154 НКУ освобождается от налогообложения прибыль предприятий топливно-энергетического комплекса в пределах фактических расходов, не превышающих общую годовую сумму:
- предусмотренную инвестиционными программами, одобренными органом, осуществляющим государственное регулирование в сфере электроэнергетики и на рынке природного газа, на капитальные вложения на строительство (реконструкцию, модернизацию) межгосударственных, магистральных и распределительных (локальных) электрических сетей, электрических станций, теплоэлектроцентралей, магистральных газопроводов, газораспределительных сетей, подземных хранилищ газа и установку счетчиков газа населению, в том числе сумм, направленных на возврат кредитов, использованных для финансирования вышеуказанных целей;  
- предусмотренную проектами, финансирование которых осуществляется за счет субъектов естественных монополий, производителей электрической и/или тепловой энергии в соответствии с решениями Кабинета Министров Украины;
- расходов в рамках инвестиционной составляющей, утвержденной органом, осуществляющим государственное регулирование в сфере электроэнергетики и на рынке природного газа, необходимых для возврата кредитов, инвестиций, погашения облигаций (долговых ценных бумаг), выпущенных (полученных) энергогенерирующими компаниями, с целью финансирования капитальных вложений на строительство (реконструкцию, модернизацию) оборудования электрических станций и теплоэлектроцентралей, согласно плану строительства (реконструкции, модернизации), утвержденного Кабинетом Министров Украины или уполномоченным им органом.
Согласно абзацу второму ст. 11 Закона Украины от 16.10.97 г. N 575/97-ВР "Об электроэнергетике" определено, что органом государственного регулирования деятельности в электроэнергетике является национальная комиссия, осуществляющая государственное регулирование в сфере энергетики.
Порядок подачи, рассмотрения, одобрения и выполнения инвестиционных программ лицензиатов по передаче и поставке электрической энергии утвержден постановлением Национальной комиссии регулирования энергетики Украины от 26.07.2007 г. N 1052 (далее - Порядок).
Согласно пункту 3.2 Порядка инвестиционная программа оформляется с соблюдением требований Порядка, утверждается в установленном порядке и согласовывается с центральным органом исполнительной власти, осуществляющим управление в электроэнергетике, о чем делаются соответствующие отметки на титульном листе.      
Согласно п. 3.12 Порядка инвестиционная программа для лицензиатов по передаче и поставке электрической энергии одобряется НКРЭ.
Таким образом, для определения предела фактических расходов на финансирование капитальных вложений на строительство (реконструкцию, модернизацию) межгосударственных, магистральных и распределительных (локальных) электрических сетей, электрических станций, теплоэлектроцентралей, в том числе сумм, направленных на возврат кредитов, использованных для финансирования вышеуказанных целей, для определения объема прибыли, которая освобождается от налогообложения согласно нормам пункта 154.8 ст. 154 НКУ, используется общая годовая сумма инвестиционной программы, согласованной Министерством энергетики и угольной промышленности Украины и одобренной НКРЭ.        
Следует отметить, что в таблице 1 приложения ПЗ "Расчет прибыли, освобождаемой от налогообложения" в строке 09 налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия, форма которой утверждена приказом Министерства финансов Украины от 28.09.2011 г. N 1213, предусмотрено отражать прибыль, освобождаемую от налогообложения, как разницу между доходами, которые не подлежат налогообложению, и расходами, связанными с получением таких доходов. Результат такого расчета прибыли, которая освобождается от налогообложения, переносится в строку 09 налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия и может иметь как отрицательное, так и положительное значение, предусмотренное в самой декларации.