НДС в транспортно - экспедиторской деятельности

В письме ? 11358/7/15-3417 от 19.04. 2012 г. разъяснила вопрос налогообложения транспортно ? экспедиторской деятельности.
Подпунктом "ж" пункта 186.3 статьи 186 раздела V НКУ определено, что местом поставки транспортно-экспедиторских услуг считается место, в котором получатель услуг зарегистрирован как субъект хозяйствования или - в случае отсутствия такого места - место постоянного или преимущественного его проживания.  
Транспортно-экспедиторская деятельность в Украине осуществляется в порядке и по правилам, определенным Законом Украины от 1 июля 2004 года N 1955-IV "О транспортно-экспедиторской деятельности", с изменениями и дополнениями (далее - Закон N 1955). Платой экспедитору считаются средства, уплаченные клиентом экспедитору за надлежащее выполнение договора транспортного экспедирования.
Согласно нормам Закона N 1955 экспедиторы для выполнения поручений клиентов могут заключать договоры с перевозчиками, портами, авиапредприятиями, судоходными компаниями и т.п., которые являются резидентами или нерезидентами Украины. В плату экспедитору не включаются расходы экспедитора на оплату услуг (работ) других лиц, привлеченных к выполнению договора транспортного экспедирования, на оплату сборов (обязательных платежей), уплачиваемых при выполнении договора транспортного экспедирования.
То есть объектом налогообложения НДС являются транспортно-экспедиторские услуги, предоставляемые экспедитором в рамках договора транспортного экспедирования, а базой налогообложения таких услуг является вознаграждение экспедитора.
При этом в базу обложения НДС не включаются расходы, понесенные экспедитором на оплату услуг по перевозке грузов на таможенной территории перевозчиком, привлеченным к выполнению договора транспортного экспедирования.
Учитывая изложенное, на услуги по перевозке приобретенные у перевозчика экспедитор не должен начислять налоговые обязательства и не должен выписывать налоговую накладную на эти услуги.  
Экспедитор выписывает налоговую накладную заказчику на дату возникновения налоговых обязательств, исходя из стоимости предоставленных такому заказчику услуг (полученного вознаграждения).  
Налоговые накладные, полученные от перевозчика, отражаются экспедитором в разделе II "Полученные налоговые накладные" реестра полученных и выданных налоговых накладных, в графе 13 "Стоимость без НДС" и в графе 14 "Сумма НДС".    
В налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость такие суммы указываются в строке 14 раздела II "Налоговый кредит".
Налоговая накладная, выписанная экспедитором, исходя из стоимости предоставленных им услуг заказчику (полученного вознаграждения), подлежит отражению в разделе I "Выданные налоговые накладные" реестра выданных и полученных налоговых накладных. Объем предоставляемой услуги и суммы налога отражаются в графах 8 "База налогообложения" и 9 "Сумма НДС" реестра соответственно.            В декларации по налогу на добавленную стоимость операция по предоставлению экспедитором услуг, облагаемых по основной ставке, отражается в строке 1 раздела I "Налоговые обязательства" налоговой декларации.
При этом предоставленные экспедитором транспортно-экспедиторские услуги являются объектом налогообложения, независимо от того, резидентом или нерезидентом выступает их заказчик.
Что касается налогообложения услуг по перевозке полученных экспедитором от перевозчика-нерезидента, то правила налогообложения услуг, предоставляемых нерезидентами на таможенной территории Украины, определяются статьей 208 НКУ.
Статьей 208 НКУ определено, что при получении услуг на таможенной территории Украины от нерезидента их получатель должен начислить НДС по основной ставке на базу, определенную согласно пункту 190.2 статьи 190 НКУ.
Сумма начисленного НДС включается в состав налоговых обязательств налоговой декларации по НДС за соответствующий отчетный период.
При этом получатель услуг - плательщик НДС в порядке, определенном статьей 201 НКУ, составляет налоговую накладную с указанием суммы начисленного им налога. Учитывая, что экспедитор определяет свои налоговые обязательства исходя из полученного им вознаграждения, он не имеет права для отнесения суммы налога на добавленную стоимость, указанной в такой налоговой накладной, в налоговый кредит.