На стоимость похищенных, сгоревших товаров начисляется НДС

ГНСУ в письме ? 5378/5/15-3416 от 11.04.2012 г. разъяснила порядок начисления налоговых обязательств по НДС при уничтожении товара из-за пожара или кражи.
Согласно пункту 198.3 статьи 198 НКУ налоговый кредит отчетного периода определяется исходя из договорной (контрактной) стоимости товаров/услуг, но не выше уровня обычных цен, определяемых в соответствии со статьей 39 НКУ, и состоит из сумм налогов, начисленных (уплаченных) плательщиком налога по ставке, установленной пунктом 193.1 статьи 193 НКУ, в течение такого отчетного периода, в частности, в связи с приобретением или изготовлением товаров (в том числе при их импорте) и услуг с целью их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности плательщика налога.
Согласно пункту 189.1 статьи 189 НКУ в случае поставки товаров/услуг в пределах баланса плательщика налога для непроизводственного использования, поставки товаров/услуг и производственных основных средств в соответствии с пунктом 198.5 статьи 198 НКУ, использования производственных или непроизводственных средств, других товаров/услуг не в хозяйственной деятельности, перевода производственных основных средств в состав непроизводственных основных средств, база налогообложения определяется исходя из их балансовой стоимости на момент перевода (поставки), а для товаров/услуг - не ниже цен приобретения.
Учитывая приведенное, если плательщиком налога суммы НДС, которые уплачены при приобретении товарно-материальных ценностей, отнесенных в состав налогового кредита, то поскольку в связи с их похищением (уничтожением в результате пожара), они не могут быть использованы в хозяйственной деятельности, плательщик налога должен начислить налоговые обязательства независимо от того, установлены ли виновные лица и взимаются ли с таких лиц потери.
При этом возмещение причиненных потерь виновными лицами не приводит к дополнительному возникновению налоговых обязательств по НДС.
Начисление налоговых обязательств по факту похищения (уничтожения в результате пожара) товарно-материальных ценностей осуществляется в том отчетном налоговом периоде, в котором установлен такой факт похищения (уничтожения в результате пожара) товарно-материальных ценностей.
В случае если плательщик налога не осуществил соответствующего начисления налоговых обязательств по НДС по результатам похищения (уничтожения в результате пожара) товарно-материальных ценностей, а органом ГНС Украины в ходе проведения документальной проверки будет установлен факт занижения налоговых обязательств по НДС и доначислены налоговые обязательства по НДС, к данному плательщику налога будут применены соответствующие финансовые санкции. При этом данные начисления могут быть проведены в ходе документальной проверки, с обязательным указанием в акте проверки вида нарушения и статей нормативно-правовых актов, которые нарушены.
Что касается применения статьи 199 НКУ, то ГНС Украины сообщает, что данная статья применяется при приобретении и/или изготовлении товаров/услуг, которые частично используются в налогооблагаемых операциях, а частично - в необлагаемых.