Создание обособленного подразделения

ГНСУ в письме ? 4527/6/15-1215 от 13.03.2012 г. изложила свое видение порядка учета обособленных подразделений предприятия и уплаты налога на прибыль.
Подпунктом 14.1.30 пункта 14.1 статьи 14 НКУ установлено, что понятие "обособленные подразделения" употребляются в значении, определенном Гражданским кодексом Украины.
Согласно статье 95 Гражданского кодекса Украины филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне его местонахождения и осуществляющее все или часть его функций.
Представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне его местонахождения и осуществляющее представительство и защиту интересов юридического лица.
Филиалы и представительства не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом юридического лица, которое их создало, и действуют на основании утвержденного им положения.
Приказом Государственной налоговой администрации Украины от 22.12.2010 г. N 979, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 30.12.2010 г. за N 1439/18734, был утвержден Порядок учета плательщиков налогов и сборов (далее - Порядок). Отметим, что сегодня приказ Государственной налоговой администрации Украины от 22.12.2010 г. N 979 утратил силу, а Порядок учета плательщиков налогов и сборов утвержден приказом Министерства финансов Украины от 09.12.2011 г. N 1588, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 29.12. 2012 г. за N 1562/20300.
Разделом I Порядка установлено, в частности, постановка на учет в органах государственной налоговой службы юридических лиц, их обособленных подразделений, а также самозанятых лиц осуществляется независимо от наличия обязанности по уплате того или другого налога и сбора.
С целью проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат регистрации или постановке на учет в органах государственной налоговой службы по местонахождению юридических лиц, обособленных подразделений юридических лиц, месту жительства (основному месту учета), а также по месту нахождения (регистрации) их подразделений, движимого и недвижимого имущества, объектов налогообложения или объектов, связанных с налогообложением или через которые осуществляется деятельность (неосновному месту учета).
Налогоплательщик обязан встать на учет в соответствующих органах государственной налоговой службы по основному и не основному месту учета, уведомлять об объектах налогообложения и объектах, связанных с налогообложением, органы государственной налоговой службы по местонахождению таких объектов.
Относительно не основного места учета сообщаем, что такой учет установлен разделом VII "Порядок постановки на учет по не основному месту регистрации налогоплательщика" Порядка.
Так, если в соответствии с законодательством у налогоплательщика, кроме обязанностей подачи налоговых деклараций (расчетов, отчетов) и/или начисления, удержания или уплаты (перечисления) налогов, сборов на территории административно-территориальной единицы по своему местонахождению, возникают такие обязанности на территории другой административно-территориальной единицы, то такой налогоплательщик обязан встать на учет по такому не основному месту учета в соответствующем органе государственной налоговой службы.
Для постановки на учет по не основному месту учета налогоплательщик обязан в течение 10 рабочих дней после создания обособленного подразделения, регистрации движимого или недвижимого имущества или открытия объекта или подразделения, через которые осуществляется деятельность или которые подлежат налогообложению или связаны с налогообложением, подать в соответствующий орган государственной налоговой службы регистрационное заявление по ф. N 1-ОПП или ф. N 5-ОПП с пометкой "Учет по не основному месту учета". Данные заявления о постановке на учет по не основному месту учета вносятся в Единый банк данных юридических лиц или Реестр самозанятых лиц.
То есть в органе ГНС по местонахождению обособленного подразделения одновременно могут находиться на учете обособленное подразделение (по основному месту учета) и юридическое лицо (по не основному месту учета). При этом если обособленное подразделение не уполномочено уплачивать никаких налогов согласно НКУ, оно все равно в соответствии с пунктом 63.2 статьи 63 НКУ находится на учете в органах ГНС и подлежит снятию с учета только после его закрытия.
Относительно начисления и уплаты налога на прибыль обращаем внимание на следующее.
Статьей 133 раздела III НКУ установлено, что плательщиками налога на прибыль из числа резидентов являются субъекты хозяйствования - юридические лица, осуществляющие хозяйственную деятельность как на территории Украины, так и за ее пределами, а также их обособленные подразделения, определенные согласно разделу I НКУ, за исключением представительств.
Вместе с тем пунктом 3.9 Порядка установлено, что с момента постановки на учет согласно этому Порядку:
- налогоплательщик считается находящимся на общей системе налогообложения, если им не выбран другой способ налогообложения в соответствии с законодательством;
- юридические лица - резиденты, их обособленные подразделения, соглашения о разделе продукции, договоры о совместной деятельности, договоры управления имуществом относятся к категории плательщиков налога на прибыль.
Порядок начисления налога на прибыль при наличии обособленных подразделений в составе плательщика налога - юридического лица предусмотрен пунктом 152.4 статьи 152 НКУ.
Так, плательщик налога, который имеет в своем составе обособленные подразделения, расположенные на территории другой, чем такой плательщик налога, территориальной общины, может принять решение об уплате консолидированного налога и уплачивать налог в бюджеты территориальных общин по местонахождению таких обособленных подразделений, а также в бюджет территориальной общины по своему местонахождению, определенный согласно нормам этого раздела и уменьшенный на сумму налога, уплаченного в бюджеты территориальных общин по местонахождению обособленных подразделений.          
Выбор порядка уплаты налога на прибыль, определенный этим подпунктом, осуществляется плательщиком налога самостоятельно до 1 июля года, предшествующего отчетному, о чем уведомляются налоговые органы по местонахождению такого плательщика налога и его филиалов (обособленных подразделений).
Изменение порядка уплаты налога в течение отчетного года не разрешается. При этом обособленные подразделения представляют налоговому органу по своему местонахождению расчет налоговых обязательств по уплате консолидированного налога, форма которого устанавливается центральным органом государственной налоговой службы Украины, исходя из положений этого пункта. Решение об уплате консолидированного налога распространяется на обособленные подразделения, созданные таким плательщиком налога в течение любого времени после уведомления.
Ответственность за своевременное и полное внесение сумм налога в бюджет территориальной общины по местонахождению обособленных подразделений несет плательщик налога, в составе которого находятся такие обособленные подразделения.
Учитывая указанное, ООО, имея обособленные подразделения, может уплачивать налог на прибыль одним из способов:
- общий порядок уплаты, т.е. уплата налога на прибыль, осуществляется каждым плательщиком самостоятельно;
- уплата консолидированного налога на прибыль.