Гарантийные взносы участников аукциона облагаются НДС

ГНСУ в письме ? 7457/7/15-3417-16 от 15.03.2012 г. предоставила разъяснения относительно порядка налогообложения налогом на добавленную стоимость операций по поступлению гарантийных взносов от участников аукциона по продаже активов плательщика, находящихся в налоговом залоге.
Согласно пункту 185.1 статьи 185 НКУ объектом обложения налогом на добавленную стоимость являются операции плательщиков налога по поставке товаров/услуг, место поставки которых находится на таможенной территории Украины, согласно статье 186 НКУ, в том числе операции по передаче права собственности на объекты залога заемщику (кредитору), на товары, которые передаются на условиях товарного кредита, а также по передаче объекта финансового лизинга в пользование лизингополучателю/арендатору.  
Согласно пункту 187.1 статьи 187 НКУ датой возникновения налоговых обязательств по поставке товаров/услуг считается дата, приходящая на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, произошедшее ранее: или дата зачисления средств от покупателя/заказчика на банковский счет плательщика налога как оплата товаров/услуг, подлежащих поставке, а в случае поставки товаров/услуг за наличные - дата оприходования средств в кассе плательщика налога, а при отсутствии таковой - дата инкассации наличности в банковском учреждении, обслуживающем плательщика налога, или дата отгрузки товаров, а в случае экспорта товаров - дата оформления таможенной декларации, удостоверяющей факт пересечения таможенной границы Украины, оформленная согласно требованиям таможенного законодательства, а для услуг - дата оформления документа, удостоверяющего факт поставки услуг плательщиком налога.
Порядок проведения целевых аукционов по продаже имущества налогоплательщика, находящегося в налоговом залоге, утвержден приказом Государственной налоговой администрации Украины от 12.03.2011 г. N 138 (далее - Порядок).
Согласно подпункту 3.11 пункта 3 Порядка физическое или юридическое лицо, которое изъявило желание зарегистрироваться как участник аукциона, оплачивает регистрационный взнос, размер которого устанавливается организатором аукциона и не может превышать одного необлагаемого минимума доходов граждан, а также вносит гарантийный взнос в размере 10 процентов от начальной цены лота.
Участникам аукциона, которые не были признаны победителями, в соответствии с подпунктом 3.17 пункта 3 Порядка гарантийный взнос возвращается в течение пяти банковских дней с момента подписания протокола о проведении аукциона, за вычетом платежей за банковские переводы.
Согласно подпункту 5.4 пункта 5 Порядка победитель аукциона обязан внести указанные в протоколе платежи в течение срока, обусловленного договором купли-продажи. При этом гарантийный взнос, внесенный покупателем для участия в аукционе, зачисляется покупателю в счет цены продажи имущества.
Учитывая, что сумма гарантийных взносов, уплачиваемая участником аукциона, который был признан победителем, биржа засчитывает такому участнику-покупателю в счет цены продажи имущества, то все суммы гарантийных взносов, внесенные участниками аукциона, должны учитываться биржей при определении налоговых обязательств по НДС на дату внесения гарантийных взносов.
Уменьшение сумм налоговых обязательств бирже на сумму гарантийных взносов, которые возвращаемых участникам, которые не признаны победителями, отражается в налоговой отчетности по НДС биржи путем осуществления корректировки налоговых обязательств по НДС.
Услуги, которые предоставляются биржей по организации и проведению аукциона, согласно НКУ являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость, а базой налогообложения налогом на добавленную стоимость является сумма регистрационного взноса, уплачиваемого участником аукциона.