Налогообложение денежной компенсации за неполученное вещевое обеспечение

ГНСУ в письме ? 8725/К/17-1114 от 06.03.2012 г. руководствуясь ст. 52 Налогового кодекса Украины, рассмотрела вопрос касательно компенсации, заменяющей уволенным военнослужащим вещевое обеспечение.
Статьей 91 Закона Украины от 20.12.91 г. N 2011-XII "О социальной и правовой защите военнослужащих и членов их семей" предусмотрено продовольственное, вещевое и другое обеспечение военнослужащих.      
Постановлением Кабинета Министров Украины от 28.10.2004 г. N 1444 утверждено Положение о вещевом обеспечении военнослужащих Вооруженных Сил и других воинских формирований в мирное время (далее - Положение). Это Положение определяет порядок вещевого обеспечения военнослужащих, военнообязанных, резервистов Вооруженных Сил и других воинских формирований, а также военных лицеистов в мирное время.
Порядок налогообложения доходов физических лиц определен разделом IV НКУ, в котором не предусмотрено освобождение от обложения налогом на доходы физических лиц денежного и имущественного содержания или обеспечение полученных военнослужащими в связи с исполнением обязанностей несения службы, кроме сумм денежного или имущественного содержания или обеспечения военнослужащих срочной службы (в том числе лиц, проходящих альтернативную службу), предусмотренных законом, которые выплачиваются из бюджета или бюджетным учреждением (пп. 165.1.10 п.165.1 ст. 165 НКУ).
Так, норма пп. 165.1.10 п. 165.1 ст. 165 НКУ касается непосредственно сумм денежного или имущественного содержания или обеспечения, полученных военнослужащими срочной службы (в том числе лиц, проходящих альтернативную службу).
Вещевое обеспечение, полученное военнослужащими, другими чем предусмотрено пп. 165.1.10 п. 165.1 ст. 165 НКУ, включается в состав общего месячного налогооблагаемого дохода плательщика налога согласно п. 164.2 ст. 164 НКУ, как прочие доходы, и облагается по ставке, установленной п. 167.1 ст. 167 НКУ.
Вместе с тем согласно п. 168.5 ст. 168 НКУ суммы налога на доходы физических лиц, которые удерживаются из денежного обеспечения, денежных вознаграждений и других выплат, полученных военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, Государственной уголовно-исполнительной службы Украины, Государственной службы специальной связи и защиты информации Украины, государственной пожарной охраны, органов и подразделений гражданской защиты, налоговой милиции в связи с исполнением обязанностей несения службы, направляются исключительно на выплату равноценной и полной компенсации потерь доходов этой категории граждан.
Вместе с тем согласно п. 27 Положения предусмотрена выплата денежных компенсаций военнослужащим, уволенным в запас или отставку, вместо полагающегося им вещевого имущества.
Согласно пп. 14.1.54 п. 14.1 ст. 14 НКУ доход с источником их происхождения из Украины - это любой доход, полученный, в частности, резидентами, в том числе от любых видов их деятельности на территории Украины.
Поскольку после увольнения в запас или в отставку физическое лицо - плательщик налога не исполняет обязанности несения службы, то предусмотренная п. 27 Положения выплата включается в состав общего месячного налогооблагаемого дохода плательщика налога согласно п. 164.2 ст. 164 НКУ, как прочие доходы, и облагается по ставке, установленной п. 167.1 ст. 167 НКУ, т.е. 15 (17) %.
Подпунктом 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 НКУ установлено, что налоговый агент, который начисляет (выплачивает, предоставляет) налогооблагаемый доход в пользу плательщика налога, обязан удерживать налог с суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога, определенную в статье 167 этого НКУ.
При этом согласно абз. "б" п. 176.2 ст. 176 НКУ лица, которые согласно этому Кодексу имеют статус налоговых агентов, обязаны представлять в сроки, установленные этим Кодексом для налогового квартала, Налоговый расчет суммы дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, а также суммы удержанного с них налога в орган государственной налоговой службы по месту своего расположения. Такой расчет подается только в случае начисления сумм указанных доходов плательщику налога налоговым агентом в течение отчетного периода. Введение других форм отчетности по указанным вопросам не допускается.
Согласно Справочнику признаков доходов, приведенному в приложении к Порядку заполнения и представления налоговыми агентами налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного с них налога, утвержденного приказом ГНА Украины от 24.12.2010 г. N 1020, который вступил в силу с 01.04.2011 г., указанные выше доходы отражаются в Налоговом расчете по ф. N 1ДФ по признаку дохода "127".