Использование денежных средств, не перечисленных в бюджет "нулевиками"

ГНСУ в письме ? 2112/6/15-1215 от 02.02.2012 г. рассмотрела вопрос относительно направления использования средств, не перечисленных в бюджет при применении ставки 0 процентов по налогу на прибыль.
Согласно пункту 154.6 статьи 154 НКУ на период с 1 апреля 2011 года до 1 января 2016 года применяется ставка 0 процентов для плательщиков налога на прибыль, у которых размер доходов каждого отчетного налогового периода нарастающим итогом с начала года не превышает трех миллионов гривен и начисленной за такой месяц отчетного периода заработной платы (дохода) работников, состоящих с плательщиком налога в трудовых отношениях, является не меньшим, чем две минимальные заработные платы, размер которой установлен законом, и которые отвечают одному из критериев, определенных пунктом 154.6 статьи 154 НКУ.
При этом абзацем третьим пункта 152.11 статьи 152 НКУ установлено, что для плательщиков налога, определенных пунктом 154.6 статьи 154 НКУ, нормы пункта 152.11 статьи 152 НКУ применяются с учетом следующего:
- суммы средств, не перечисленных в бюджет при применении ставки налога ноль процентов, направляются на переоснащение материально-технической базы, на возврат кредитов, использованных на указанные цели, и уплату процентов по ним и/или пополнения собственных оборотных средств,
- суммы средств, не перечисленных в бюджет при применении ставки налога ноль процентов, признаются доходами одновременно с признанием расходов, осуществленных за счет этих средств, в размере таких расходов.
В случае если суммы средств, не перечисленных в бюджет при применении ставки налога ноль процентов, использованы не по целевому назначению, такие средства зачисляются в бюджет в первом квартале следующего отчетного года.
Материально-техническая база субъекта хозяйствования включает производственные площади, материальные ресурсы, средства производства и документы, используемые субъектом хозяйствования в процессе совершения определенных действий относительно осуществления хозяйственной деятельности или видов хозяйственной деятельности.
Таким образом, в условиях действия НКУ субъект хозяйствования, прибыль которого облагается налогом согласно пункту 154.6 статьи 154 НКУ по ставке налога на прибыль 0 процентов, обязан направить суммы средств, не перечисленных в бюджет при применении этой ставки, на переоснащение материально-технической базы, возврат кредитов, использованных на указанные цели, и уплату процентов по ним и/или пополнение собственных оборотных средств.
Согласно пункту 4 Положения (стандарта) бухгалтерского учета 2 "Баланс", утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 31.03.99 г. N 87 (с изменениями и дополнениями), оборотные активы - денежные средства и их эквиваленты, не ограниченные в использовании, а также другие активы, предназначенные для реализации или потребления в течение операционного цикла или в течение двенадцати месяцев с даты баланса.
Одновременно учитывая, что требование по увеличению налоговых обязательств по налогу на прибыль на сумму неиспользованного остатка высвобожденных от налогообложения средств, предусмотренное пунктом 5 Порядка использования средств, высвобожденных от налогообложения, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 28 февраля 2011 года N 299, применяется предприятиями, которые определены пунктами 15, 17 - 19 подраздела 4 раздела XX НКУ, поэтому такое требование для предприятий, которые пользуются ставкой 0 процентов по налогу на прибыль согласно пункту 154.6 статьи 154 НКУ, не применяется.
С целью ведения учета и обобщения информации о наличии и движении средств финансирования мероприятий целевого назначения используется отдельный субсчет счета 48 "Целевое финансирование и целевые поступления" Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 30 ноября 1999 года N 291 (с изменениями и дополнениями).