Ответственность за невозврат выручки в инвалюте

В связи с введением в действие Закона Украины "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины относительно гуманизации ответственности за правонарушения в сфере хозяйственной деятельности" от 15 ноября 2011 года N 4025-VI (далее - Закон), которым вносятся изменения в Кодекс Украины об административных правонарушениях (далее - Кодекс) в части дополнения статей, в частности: 1621 "Уклонение от возврата выручки в иностранной валюте" и 1622 "Незаконное открытие или использование за пределами Украины валютных счетов" Государственная налоговая служба Украины в письме ? 4972/7/22-3317 от 21.02.2012 г. сообщает.
Согласно статье 6 Конституции Украины органы законодательной, исполнительной и судебной власти осуществляют свои полномочия в установленных Конституцией пределах и в соответствии с законами Украины.
Органы государственной власти, их должностные лица в соответствии со статьей 19 Конституции Украины обязаны действовать лишь на основании, в пределах полномочий и способами, предусмотренными Конституцией и законами Украины.
Статьей 58 Конституции Украины определено, что законы и другие нормативно-правовые акты не имеют обратного действия во времени, кроме случаев, когда они смягчают или отменяют ответственность лица.
Учитывая, что принятые изменения в законодательство смягчают ответственность лица (изменение уголовного на административное), то ответственность, предусмотренная статьями 1621 и 1622 Кодекса, применяется и к правонарушениям, которые были совершены до момента вступления в силу Закона.
Следовательно, к установленным в ходе проверок налоговыми органами случаям уклонения от возврата выручки в иностранной валюте и незаконным открытиям или использованиям за пределами Украины валютных счетов с 18.01.2012 г. применяется ответственность, предусмотренная статьями 1621 и 1622 Кодекса.
Частью первой статьи 1621 Кодекса предусмотрено, что преднамеренное уклонение служебных лиц предприятий, учреждений и организаций независимо от формы собственности или граждан - субъектов предпринимательской деятельности от возврата в Украину в предусмотренные законом сроки выручки в иностранной валюте от реализации на экспорт товаров (работ, услуг) или других материальных ценностей, полученных от этой выручки, а также умышленное сокрытие любым способом такой выручки, товаров или других материальных ценностей влечет за собой наложение штрафа от шестисот до тысячи необлагаемых минимумов доходов граждан.
Исходя из изложенного, наложение штрафа применяется именно за уклонение от возврата выручки в иностранной валюте.
При отнесении случаев невозврата валютной выручки к "умышленному уклонению" следует учитывать, что до вступления в действие Закона за уклонение от возврата выручки в иностранной валюте и за незаконное открытие или использование за пределами Украины валютных счетов была предусмотрена уголовная ответственность (ст. 207 и ст. 208 Уголовного кодекса Украины).
Отметим, что состав преступления, определенный данными статьями Уголовного кодекса Украины в отношении состава правонарушения, определенного статьями 1621 и 1622 Кодекса, не изменился, изменения претерпела только мера ответственности за совершенные нарушения.
Поэтому при определении критерия для применения термина "умышленного уклонения" целесообразно использовать научно-практические комментарии к статьям 207 и 208 Уголовного кодекса Украины.
Согласно статье 255 Кодекса протоколы о правонарушениях, указанных в данных статьях, имеют право составлять уполномоченные на это лица органов налоговой службы.   
При этом пунктом 1.10 Методических рекомендаций относительно порядка взаимодействия между подразделениями органов государственной налоговой службы Украины при организации и проведении проверок налогоплательщиков, утвержденными приказом ГНА Украины от 27.05.2008 г. N 355, установлено, что работники подразделений, осуществляющих (возглавляющих) проверки, вносят необходимую информацию в информационную базу результатов контрольно-проверочной работы АС "Аудит" на каждом этапе организации, проведения и реализации материалов проверок (при направлении уведомления налогоплательщику о начале плановой выездной проверки, оформлении направления на проведение проверки, регистрации акта проверки, принятии и направлении налогового уведомления-решения (решения о применении штрафных (финансовых) санкций), составлении протоколов об административном правонарушении и т.п. - в день совершения соответствующих действий, апелляционного (административного или судебного) согласования налогового обязательства по принятому налоговому уведомлению-решению - в день получения соответствующих документов или получения информации в установленном порядке.
Передача протоколов об административном правонарушении и оформление материалов в суд для принятия соответствующего решения осуществляется подразделением, за которым закреплена такая функция.