НДС при реализации посредниками билетов на автобусные перевозки

ГНСУ в письме ? 1142/6/15-3415-26 от 18.01.2012 г. рассмотрела вопрос относительно определения базы налогообложения налогом на добавленную стоимость и формирования налогового кредита при реализации билетов на автобусные перевозки лицами, которые непосредственно не являются перевозчиками.  
Согласно подпункту "б" пункта 185.1 статьи 185 раздела V НКУ объектом обложения налогом на добавленную стоимость являются, в частности, операции плательщиков налога по поставке услуг, место поставки которых находится на таможенной территории Украины.
Согласно подпункту 188.1 статьи 188 раздела V НКУ база налогообложения операций по поставке товаров /услуг определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, но не ниже обычных цен, определяемых в соответствии со статьей 39 НКУ, с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме налога на добавленную стоимость и акцизного налога на спирт этиловый, используемый производителями - субъектами хозяйствования для производства лекарственных средств, в том числе компонентов крови и изготовленных из них препаратов (кроме лекарственных средств в виде бальзамов и эликсиров), а также сбора на общеобязательное государственное пенсионное страхование на стоимость услуг сотовой подвижной связи).
Принимая во внимание, что услуга по перевозке предоставляется пассажиру непосредственно перевозчиком, следует учитывать, что билет на проезд автобусом является документом установленной формы, подтверждающий факт заключения договора перевозки (подпункт 10 пункта 2 раздела I Правил предоставления услуг пассажирского автомобильного транспорта, утвержденных постановлением Кабинета Министров Украины от 18.02.97 г. N 176 (далее - Правила N 176)), и заключается между пассажиром и соответствующим перевозчиком, а потому не может быть объектом договора между другими участниками процесса оформления заказа на продажу билета на проезд автобусом.         
При этом транспортный билет, содержащий общую сумму платежа, сумму налога и налоговый номер продавца, кроме тех, форма которых установлена международными стандартами, одновременно является документом, дающим право на получение налогового кредита (при условии соблюдения других правил формирования налогового кредита) без получения налоговой накладной (подпункт "а" пункта 201.11 статьи 201 раздела V НКУ) только его владельцу (исходя из сути договора), а потому не может быть основанием ни для определения налоговых обязательств, ни для формирования налогового кредита у лица, принявшего заказ на оформление и осуществление продажи такого документа, если это лицо не является перевозчиком или его структурным подразделением.
С учетом изложенного, субъект предпринимательской деятельности, который не является перевозчиком и осуществляет прием заказов на продажу билетов на проезд автобусами, прием средств за проданные (заказные) билеты и возврат средств за неиспользованные билеты, должен определять свои налоговые обязательства и обязательства по налогу на добавленную стоимость и налоговый кредит без учета стоимости проезда (определение стоимости проезда предоставлено подпунктом 6 пункта 2 раздела I Правил N 176), полученной им от лица, которое осуществило заказ билета на проезд автобусом.
При этом в налоговой накладной, которая должна быть выписана субъектом предпринимательской деятельности, осуществляющим прием заказов на продажу билетов на проезд автобусом, не должны учитываться средства, полученные в оплату стоимости проездного документа. Такая налоговая накладная выписывается на стоимость услуг, предоставленных в связи с таким заказом и возвратом (посреднических услуг), поскольку эти услуги являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость на общих основаниях в соответствии с подпунктом "б" пункта 185.1 статьи 185 НКУ.