Составляем отчетность по налогу на прибыль!

ГНСУ ниже предоставила ответы на вопросы, что касаются прибыли предприятий.
1. Предприятие легкой промышленности производит продукцию на давальческом сырье. Договор на производство продукции на давальческом сырье заключен 01.03.2010 г. сроком на два года. Может ли предприятие использовать льготу по налогообложению полученной прибыли до конца действия договора, т.е. до 01.03.2012 г.?
Право на применение льготы по налогообложению прибыли для предприятий легкой промышленности установлены пп. "б" п. 17 подраздела 4 раздела XX "Переходные положения" НКУ. Этим подпунктом, в частности, установлено, что временно, сроком на 10 лет, начиная с 1 января 2011 года освобождается от налогообложения прибыль, полученная от основной деятельности предприятий легкой промышленности (группы 17 - 19 КВЭД ДК 009:2005), кроме предприятий, производящих продукцию на давальческом сырье.
Вместе с тем абзацем вышеуказанного подпункта установлено, что в переходный период до 01.01.2012 г. для предприятий легкой промышленности, которые на время вступления в силу положений НКУ имеют заключенные договоры на производство продукции на давальческом сырье, срок исполнения которых истекает в течение установленного периода, разрешалось применять такие льготы.
Следовательно, независимо от срока действия ранее заключенного договора применять льготы по налогообложению прибыли, полученной предприятиями легкой промышленности (группы 17 - 19 КВЭД ДК 009:2005), которые производят продукцию на давальческом сырье, можно было до 01.01.2012 г.
2. Покупатель вернул ранее купленные товары продавцу. Должен ли продавец - плательщик налога на прибыль кроме корректировки суммы доходов уменьшить расходы на сумму себестоимости таких товаров?
В случае если после продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, в том числе перерасчет в случае возврата проданных товаров продавцу или изменение права собственности на такие товары (результаты работ, услуг), плательщик налога - продавец и плательщик налога - покупатель осуществляют соответствующий перерасчет доходов или расходов (балансовой стоимости основных средств) в отчетном периоде, в котором произошло такое изменение суммы компенсации (п. 140.2 ст. 140 НКУ).
Согласно п. 138.4 ст. 138 НКУ расходы, которые формируют себестоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, признаются расходами того отчетного периода, в котором признаны доходы от реализации таких товаров (работ, услуг).
Доход от реализации товаров признается датой перехода покупателю права собственности на такой товар, доход от предоставления услуг и выполнения работ - датой составления акта или другого документа, оформленного в соответствии с требованиями действующего законодательства, подтверждающего выполнение работ или оказание услуг (п. 137.1 ст. 137 НКУ).
Таким образом, расходы, которые формируют себестоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), непосредственно связаны с доходами от реализации таких товаров (работ, услуг) в момент перехода покупателю права собственности.
Следовательно, если после продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг происходит возврат таких товаров (результатов работ, услуг) продавцу, то такой плательщик кроме осуществления пересчета (уменьшения) доходов в отчетном периоде, в котором произошел такой возврат, должен одновременно уменьшить расходы этого отчетного периода на сумму себестоимости таких товаров (работ, услуг).
3. Обязательно ли представление плательщиком налога на прибыль в налоговые органы финансовой отчетности предприятия? Из каких форм она должна состоять?
Так, плательщики налога на прибыль в обязательном порядке представляют в органы ГНС вместе с соответствующей налоговой декларацией квартальную или годовую финансовую отчетность (п. 46.2 ст. 46 НКУ).
Пунктом 11.1 ст. 11 раздела IV Закона Украины от 16.07.99 г. N 996-XIV "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" установлено, что на основе данных бухгалтерского учета предприятия обязаны составлять финансовую отчетность, которую подписывают руководитель и бухгалтер предприятия.
Согласно п. 11.2 указанной статьи финансовая отчетность предприятия (кроме бюджетных учреждений, представительств иностранных субъектов хозяйственной деятельности и субъектов малого предпринимательства) включает: баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о движении денежных средств, отчет о собственном капитале и примечания к отчетам.
Для субъектов малого предпринимательства и представительств иностранных субъектов хозяйственной деятельности национальными положениями (стандартами) устанавливается сокращенная по показателям финансовая отчетность, которая состоит из баланса и отчета о финансовых результатах.
В органы ГНС финансовая отчетность представляется в следующем порядке:
за календарный квартал, полугодие, три квартала плательщики налога подают вместе с соответствующей декларацией на прибыль финансовую отчетность, которая состоит из баланса и отчета о финансовых результатах;
по итогам года вместе с декларацией на прибыль подается годовая финансовая отчетность, которая включает: баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о движении денежных средств, отчет о собственном капитале и примечания к этим отчетам.
Малые предприятия - плательщики налога на прибыль и юридические лица, которые согласно п. 154.6 ст. 154 НКУ применяют ставку налога на прибыль 0 %, подают вместе с годовой налоговой декларацией финансовую отчетность за отчетный (налоговый) год.
4. Предприятие пользуется налоговыми льготами, в том числе по налогу на прибыль предприятий. Какую отчетность и в какие сроки ее следует подавать в органы ГНС?
Правила учета сумм налогов и сборов, не уплаченных предприятием в бюджет в связи с получением налоговых льгот, установлены Порядком, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 27.12.2010 г. N 1233 "Об утверждении Порядка учета сумм налогов и сборов, не уплаченных предприятием в бюджет в связи с получением налоговых льгот" (по тексту - Порядок N 1233).
Согласно п. 2 Порядка субъект хозяйствования, который не уплачивает налоги и сборы в связи с получением налоговых льгот, ведет учет сумм таких льгот и составляет отчет о суммах налоговых льгот (по тексту - отчет) по соответствующей форме. В отчете указываются код налога, сбора и наименование налога, сбора в соответствии с бюджетной классификацией.
В соответствующих графах отчета согласно справочнику льгот указывается код льготы и наименование налоговой льготы по каждому виду налоговых льгот, применяемых предприятием.
Отчет подается субъектом хозяйствования за три, шесть, девять и двенадцать календарных месяцев по месту его регистрации в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем налогового (отчетного) периода.
В случае если субъект хозяйствования льготами не пользуется, указанный отчет не подается.
5. Предприятие - плательщик налога на прибыль приобретает товары у физического лица - плательщика единого налога. Как отразить расходы на приобретение товаров в налоговой отчетности по налогу на прибыль?
Начиная с 01.01.2012 г. плательщики налога на прибыль могут включать в состав расходов затраты на приобретение товаров (работ, услуг) у физического лица - предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения.
При этом согласно абзацу второму п. 152.3 ст. 152 НКУ плательщики налога на прибыль вместе с соответствующей налоговой декларацией представляют в орган ГНС перечень доходов и расходов плательщика налога в разрезе контрагентов - плательщиков единого налога, в который включаются операции, совершенные таким контрагентом. Для представления такого перечня в форме соответствующей декларации по налогу на прибыль предусмотрено приложение ОК, состоящее из двух разделов:
в разделе I приложения ОК отображается перечень доходов, полученных от операций в разрезе контрагентов - плательщиков единого налога, в следующем порядке: если контрагентом является физическое лицо - предприниматель, то указываются его фамилия, имя, отчество, регистрационный номер учетной карточки (при отсутствии регистрационного номера указываются серия и номер паспорта), если контрагентом является плательщик единого налога - юридическое лицо, то указываются наименование такого плательщика, код ЕГРПОУ, кроме указанной информации в данном приложении отражается общая сумма доходов без НДС;
в разделе II приложения ОК аналогично отображается перечень расходов, осуществленных плательщиком налога на прибыль от операций с плательщиками единого налога.
Отметим, что впервые приложение ОК подается плательщиками налога на прибыль с соответствующей декларацией по налогу на прибыль по итогам деятельности за I квартал 2012 г.
6. Арендатор за собственные средства выполнил работы по достройке арендуемых помещений. Возникают ли налоговые обязательства у арендодателя (балансодержателя) после окончания процедуры постановки на баланс этих объектов при условии, что арендатор не требует возмещения понесенных расходов, а передает эти площади на баланс балансодержателя бесплатно?
Согласно п. 153.7 ст. 153 НКУ передача имущества в оперативный лизинг (аренду) не изменяет налоговых обязательств арендодателя и арендатора. При этом арендодатель увеличивает сумму доходов, а арендатор увеличивает сумму расходов на сумму начисленного лизингового платежа по результатам налогового периода, в котором осуществляется такое начисление.
В случае если договор оперативной аренды (лизинга) обязывает или разрешает арендатору осуществлять ремонт и/или улучшение объекта оперативной аренды (лизинга), часть стоимости таких ремонтов и/или улучшений в сумме, превышающей 10 %, амортизируется арендатором как отдельный объект (п. 146.19 ст. 146 НКУ).
В случае возврата арендатором объекта оперативного лизинга/аренды арендодателю вследствие окончания действия лизингового/арендного договора арендатор увеличивает расходы на сумму стоимости, которая амортизируется, за вычетом сумм накопленной амортизации отдельного объекта основных средств (пункты 146.16, 146.20 ст. 146 НКУ).
При этом арендодатель не изменяет стоимость основных средств, которая амортизируется, или расходы на сумму расходов, произведенных арендатором для улучшения такого объекта.
Согласно пп. 135.5.4 п. 135.5 ст. 135 НКУ другие доходы включают стоимость товаров, работ, услуг, безвозмездно полученных плательщиком налога в отчетном периоде, определяется на уровне не ниже обычной цены.
При этом согласно пп. 14.1.244 п. 14.1 ст. 14 НКУ товары - это материальные (основные средства и оборотные активы в любом виде, которые не являются средствами, ценными бумагами, деривативами и нематериальными активами) и нематериальные активы, в том числе земельные участки, земельные доли (паи), а также ценные бумаги и деривативы, используемые в любых операциях, кроме операций по их выпуску (эмиссии) и погашению.
Таким образом, при безвозмездной передаче арендатором балансодержателю (арендодателю) отремонтированных (достроенных) помещений у балансодержателя после окончания процедуры постановки на баланс этих объектов возникает доход на сумму стоимости улучшения (достройки) основных средств, который учитывается при определении объекта обложения налогом на прибыль.
При этом арендодатель не изменяет стоимость основных средств, а арендатор увеличивает расходы на сумму стоимости улучшения такого основного средства как отдельного объекта амортизации за вычетом сумм накопленной амортизации.
7. Могут ли для целей налогообложения считаться нематериальным активам полученные лицензии на осуществление хозяйственной деятельности со сроком действия более одного года?
Согласно п. 3 ст. 14 Хозяйственного кодекса Украины от 16.01.2003 г. N 436-IV (по тексту - ХКУ) лицензия - это документ государственного образца, удостоверяющий право субъекта хозяйствования - лицензиата на осуществление указанного в нем вида хозяйственной деятельности в течение определенного срока при условии выполнения лицензионных условий. Отношения, связанные с лицензированием определенных видов хозяйственной деятельности, регулируются законом.
Согласно пп. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 НКУ основными средствами считаются материальные активы, в том числе запасы полезных ископаемых предоставленных в пользование участков недр (кроме стоимости земли, незавершенных капитальных инвестиций, автомобильных дорог общего пользования, библиотечных и архивных фондов, материальных активов, стоимость которых не превышает 2500 грн., непроизводственных основных средств и нематериальных активов), которые приобретаются плательщиком налога для использования в его хозяйственной деятельности, стоимость которых превышает 2500 грн. и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом и ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых с даты ввода в эксплуатацию составляет более одного года (или операционного цикла, если он больше года).
Нематериальными активами являются:
- право собственности на результаты интеллектуальной деятельности, в том числе промышленной собственности, а также другие аналогичные права, признанные объектом права собственности (интеллектуальной собственности);
- право пользования имуществом и имущественными правами плательщика налога в установленном законодательством порядке, в том числе приобретенные в установленном порядке права пользования природными ресурсами, имуществом и имущественными правами (пп. 14.1.120 п. 14.1 ст. 14 НКУ).
Таким образом, лицензии, подтверждающие право субъекта хозяйствования - лицензиата на осуществление определенного вида хозяйственной деятельности в течение определенного срока, выданные государственными органами для осуществления хозяйственной деятельности стоимостью более 2500 грн. со сроком действия более года, относятся к группе 6 нематериальных активов (право на ведение деятельности, использование экономических и других привилегий и т.п.) в соответствии с пп. 145.1.1 п. 145.1 ст. 145 НКУ при условии выполнения субъектом хозяйствования лицензионных условий.