Плата за пользование недрами в 2012 году

ГНСУ в письме ? 5157/7/15-2117 от 22.02.2012 г. направляет для использования в работе рекомендации относительно особенностей взимания в 2012 году платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых и платы за пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых, в условиях действия Налогового кодекса Украины и Закона Украины от 22 декабря 2011 N 4235-VI "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно пересмотра ставок некоторых налогов и сборов".  
Порядок взимания платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых в 2012 году регламентируется статьей 263 НКУ.  
Плательщиками платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых определены субъекты гражданских отношений, которые приобрели право пользования участком недр на основании соответствующего специального разрешения - пользователей недр и осуществляют хозяйственную деятельность по добыче полезных ископаемых, в том числе во время геологического изучения (или геологического изучения с последующей опытно-промышленной разработкой) в пределах указанных в таких специальных разрешениях объектах (участках) недр.
Установлено, что объектом налогообложения платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых по каждому предоставленному в пользование участку недр, определенному в соответствующем специальном разрешении, является объем добытого в налоговом (отчетном) периоде полезного ископаемого (минерального сырья) или объем погашенных в налоговом (отчетном) периоде запасов полезных ископаемых (пп. 263.2.1 НКУ).
Ставки платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых утверждены в абсолютных значениях (фиксированные стоимостные показатели единицы объекта налогообложения) и относительных показателях (проценты стоимости единицы объекта налогообложения) (п. 263.9 НКУ).
Следует отметить, что пунктом 9 раздела I Закона Украины от 22 декабря 2011 года N 4235-VI "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно пересмотра ставок некоторых налогов и сборов" (далее - Закон N 4235) пункт 263.9 статьи 263 НКУ изложен в новой редакции, где увеличены ставки платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых на индекс промышленных цен (111,3 %), кроме ставки на нефть и конденсат, которая осталась на уровне 2011 года.
Обращаем внимание, что в разделе II "Заключительные положения" Закона N 4235 указано, что он вступает в силу с 1 января 2012 года, за исключением отдельных изменений.
Учитывая предписания статей 94 Конституции Украины и 4 Указа Президента Украины от 10.06.97 г. N 503/97 "О порядке официального обнародования нормативно-правовых актов и вступления их в силу" нормативно-правовые акты Верховной Рады Украины и Президента Украины вступают в силу через десять дней со дня их официального обнародования, если иное не предусмотрено самими актами, но не ранее дня их опубликования в официальном печатном издании.
Законы и другие нормативно-правовые акты не имеют обратного действия во времени, кроме случаев, когда они смягчают или отменяют ответственность лица согласно статье 58 Конституции Украины.
Учитывая изложенное, нормы Закона N 4235 применяются с момента вступления в силу, т.е. со дня его официального опубликования (13.01.12 г.).
Таким образом, плательщики за I квартал 2012 года (в мае с. г.) подают в органы налоговой службы два приложения 1 "Расчет налогового обязательства по плате за пользование недрами для добычи полезных ископаемых (в части полезных ископаемых, для которых утверждены ставки в абсолютных значениях) " к Налоговому расчету по плате за пользование недрами для добычи полезных ископаемых, то есть начиная с 1 января по 12 января с. г. включительно, по ставкам платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых, которые действовали до вступления в силу Закона N 4235, а с 13 января по 31 марта с. г. включительно - согласно Закону N 4235. Соответственно при исчислении налоговых обязательств по плате за пользование недрами для добычи полезных ископаемых за II, III и IV кварталы с. г. применяются ставки платы, установленные Законом N 4235.
Порядок представления расчетов платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых и уплаты налоговых обязательств в 2012 году не изменился. Расчеты платы за пользование недрами, базовый налоговый (отчетный) период для которых равен календарному кварталу, подаются недропользователями в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала, а их уплата производится в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока представления расчета.
Плата за пользование недрами для добычи полезных ископаемых является составляющей доходов общего фонда государственного и местного бюджетов. Пропорциональность поступления этого платежа в общие фонды государственного и местного бюджетов определены Бюджетным кодексом Украины. Так, согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 29 главы 5 раздела II и подпунктам 4, 3 пункта 1 статьи 64, 66, 69 главы 11 раздела III Бюджетного кодекса Украины установлено, что 50 процентов платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых общегосударственного значения (кроме платы за пользование недрами в пределах континентального шельфа и исключительной (морской) экономической зоны, которая зачисляется в общий фонд государственного бюджета в полном объеме) относится к доходам общего фонда государственного бюджета, а 50 процентов к общему фонду местного бюджета, плата за пользование недрами за добычу полезных ископаемых местного значения зачисляется в бюджеты местного самоуправления по местонахождению участка недр.
Кроме этого, сообщаем, что согласно подпункту 5 подпункта 291.5.1 пункта 291.5 статьи 291 НКУ не могут быть плательщиками единого налога предприятия, осуществляющие добычу, реализацию полезных ископаемых.
Относительно порядка взимания в 2012 году платы за пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых, сообщаем следующее.
Взимание платы за пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых, регламентируется статьей 264 НКУ. Статьей определены плательщики, объекты налогообложения, ставки, порядок исчисления и уплаты налоговых обязательств, контроль и ответственность плательщиков платы за пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых.
Плательщиками платы за пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых, являются юридические и физические лица - субъекты хозяйственной деятельности, которые используют в пределах территории Украины участки недр для: хранения природного газа, нефти, газообразных и других жидких нефтепродуктов; выдержки виноматериалов, производства и хранения винопродукции; выращивания грибов, овощей, цветов и других растений; хранения пищевых продуктов, промышленных и других товаров, веществ и материалов; осуществления других видов хозяйственной деятельности.
Ставки платы установлены для каждого вида пользования недрами в гривнах к единице измерения в зависимости от полезных свойств недр и степени экологической безопасности при их использовании (п. 264.4 НКУ).
Следует отметить, что пунктом 10 раздела I Закона Украины от 22 декабря 2011 N 4235-VI "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно пересмотра ставок некоторых налогов и сборов" (далее - Закон N 4235) пункт 264.4 статьи 264 НКУ изложен в новой редакции, где увеличены ставки платы за пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых на индекс промышленных цен (111,3 %).
В связи с тем, что нормы Закона N 4235 применяются с момента вступления в силу, т.е. со дня его официального опубликования (13.01.12 г.), то плательщики за I квартал 2012 года (в мае с. г.) подают в органы налоговой службы два приложения "Расчет налогового обязательства по плате за пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых" к Налоговому расчету по плате за пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых, т.е. начиная с 01 января по 12 января с. г. включительно, по ставкам платы, действовавшим до вступления в силу Закона N 4235, а с 13 января по 31 марта включительно - согласно Закону N 4235.
Порядок исчисления и уплаты платы за пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых в 2012 году не изменился.   
Расчеты платы за пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых, представляются в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала, по местонахождению участка недр, который используется, а уплата производится в течение 50 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала, и в полном объеме направляется в местные бюджеты.
Формы налоговых расчетов по плате за пользование недрами для добычи полезных ископаемых и платы за пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых, утверждены приказом ГНА Украины от 24.12.10 г. N 1013.