Погашения налоговых векселей

ГНСУ в письме ? 5533/7/15-5217 от 24.02.2012 г. предоставила разъяснения относительно сроков погашения налоговых векселей и правильности отражения налоговых обязательств по акцизному налогу при оформлении налогового векселя.
НКУ введен такой правовой инструмент как налоговый вексель, авалированный банком (налоговая расписка).
Согласно п. 14.1.176. п. 14.1 ст. 14 налоговый вексель, авалированный банком (налоговая расписка) (далее - налоговый вексель для целей раздела VI НКУ), - простой вексель, авалированный банком, который выдается векселедателем: до получения с акцизного склада спирта этилового, до получения с нефтеперерабатывающего предприятия нефтепродуктов или до ввоза нефтепродуктов на таможенную территорию Украины и является обеспечением исполнения им обязательства уплатить сумму акцизного налога в срок, определенный статьями 225, 229 НКУ.
Порядок оформления указанного налогового векселя предусмотрен ст. 225 и ст. 229 НКУ.
Так, согласно ст. 225 НКУ производители алкогольных напитков до получения с акцизного склада спирта этилового неденатурированного, предназначенного для переработки на алкогольные напитки (кроме виноматериалов) обязаны либо уплатить налог денежными средствами, либо подать органу государственной налоговой службы налоговый вексель, который является обеспечением выполнения обязательства такого плательщика в установленный законом срок уплатить сумму налога, рассчитанную по ставкам для этой продукции.
Согласно ст. 229 оформление налогового векселя осуществляется до получения с акцизного склада спирта этилового неденатурированного, спирта этилового денатурированного (спирта технического), биоэтанола, используемых для производства отдельных видов продукции и на которые подпунктом 229.1.1 этой статьи установлена ставка налога 0 гривен за 1 литр 100 - процентного спирта (пп. 229.1.2 п. 229.1) до получения с нефтеперерабатывающего предприятия легких и тяжелых дистиллятов или до ввоза определенных дистиллятов на таможенную территорию Украины для использования в качестве сырья в производстве этилена (пп. 229.2.3 п. 229.2 и пп . 229.3.3. п. 229.3).
Согласно пп. 229.1.8. п. 229.1, пп. 229.2.10 п. 229.2 и пп. 229.3.12. п. 229.3 ст. 229 НКУ налоговый вексель считается погашенным в случае документального подтверждения факта целевого использования спирта этилового для производства продукции, определенной в подпункте 229.1.1 этой статьи и факта целевого использования легких и тяжелых дистиллятов исключительно как сырья в производстве этилена.
То есть, в соответствии с вышеуказанными нормами НКУ, период погашения векселя определяется наличием ряда документов, подтверждающих факт целевого использования спирта.
В случае уплаты акцизного налога денежными средствами без оформления векселя по нормам ст. 225 НКУ, определение налогового обязательства и отражение его в Декларации акцизного налога осуществляется в период, в котором произошла оплата.
В то же время, при отражении сумм налогового обязательства по векселю, оформленному в порядке ст. 225 НКУ, срок уплаты по которому наступил, возникают недоразумения, и одни налогоплательщики отражают обязательства по налоговому векселю в период предельного погашения векселя, то есть через 90 дней, другие - в период фактической уплаты всей суммы по векселю, то есть ранее предельного срока погашения.
Разный подход к дате определения налогового обязательства по акцизному налогу и отражения его в декларации приводит к искажению налогового обязательства и, как следствие - возникновению временных переплат за счет приобретения марок акцизного налога без соответствующего погашения векселя.
С целью надлежащего администрирования налога и однозначной трактовки норм НКУ обращаем внимание на следующее:
Согласно п. 225.1.ст. 225 НКУ субъект хозяйствования обязан уплатить налог или подать органу государственной налоговой службы по своему местонахождению до получения с акцизного склада спирта этилового неденатурированного, предназначенного для переработки на алкогольные напитки (кроме виноматериалов), налоговый вексель, который является обеспечением выполнения обязательства такого плательщика в срок до 90 календарных дней, начиная со дня выдачи налогового векселя, уплатить сумму налога, рассчитанную по ставкам для этой продукции.
На основании пунктов 225.3. и 225.4. ст. 225 НКУ сумма налога в налоговом векселе уплачивается частично в случае приобретения марок акцизного налога в период действия такого векселя и вексель считается погашенным в случае уплаты налога в полном объеме и в указанный в налоговом векселе срок.
Пунктом 3.9 раздела V Порядка заполнения и представления Декларации акцизного налога, утвержденного приказом ГНА Украины от 24.12.2010 г. N 1030, определено, что в графе 10 приложения 3 к Декларации указывается сумма налогового обязательства по векселям, выданным согласно порядку, установленному в статье 225 раздела VI НКУ, срок оплаты которых наступил в отчетном месяце, независимо от даты выдачи векселя, или проставляется сумма, предварительно оплаченная денежными средствами без оформления налогового векселя.
Согласно п. 225.4. ст. 225 НКУ - налоговый вексель считается погашенным векселедателем в случае уплаты суммы налога в полном объеме и в указанный в налоговом векселе срок.
Согласно пп. 229.1.8. п. 229.1; пп. 229.2.10 п. 229.2 и пп. 229.3.12 п. 229.3 ст. 229 НКУ налоговый вексель считается погашенным в случае документального подтверждения факта целевого использования спирта этилового для производства продукции, определенной в подпункте 229.1.1 этой статьи.
Таким образом, период погашения налогового векселя, оформленного в порядке раздела VI НКУ, напрямую связан с событием, которое должно состояться в рамках определенного срока: документальное подтверждение факта целевого использования спирта (ст. 229) или уплата суммы налога в полном объеме (ст. 225).
Данная норма напрямую перекликается с п. 31.1. ст. 31 НКУ в соответствии с которой срок уплаты налога и сбора исчисляется годами, кварталами, месяцами, декадами, неделями, днями или указанием на событие, которое должно наступить или произойти.
Поскольку Кодексом (пп. 14.1.176. п. 14.1. ст. 14) предусмотрено единое понятие налогового векселя для целей раздела VI "Акцизный налог", то и порядок использования этого правового инструмента должен быть одинаков для всего раздела.
Учитывая вышеизложенное - погашение налогового векселя, выданного в порядке ст. 225 НКУ, происходит в момент фактической уплаты суммы обязательства в полном объеме независимо от даты выдачи векселя, а не наступлением последнего дня срока для его погашения. Указанную сумму плательщик должен включить в расчет акцизного налога за тот налоговый период, в котором была осуществлена такая уплата акцизного налога в полном объеме.