Проверки для желающих получить бюджетное возмещение

ГНСУ в письме ? 3395/7/15-4217 от 03.02.2012 г. разъяснила порядок проведения налоговых проверок с целью определения достоверности начисления бюджетного возмещения.
Так, последствия сопоставления отчетных данных отдельных плательщиков и информации АРМ "Таможня" свидетельствуют о возможных нарушениях налогового законодательства, в частности при осуществлении операций с привлечением услуг комиссионера, с целью получения дополнительных преференций, например: получение права на автоматическое бюджетное возмещение налога на добавленную стоимость, использование дополнительных средств оптимизации налогообложения комиссионером (в том числе путем увеличения валовых расходов за счет страхования имущества комитента на основании ст. 1021 Гражданского кодекса Украины, пп. 140.1.6 ст. 140 Налогового кодекса Украины (далее - НКУ)) и комитентом (в том числе, при определении срока получения отчета комиссионера, который одновременно определяет срок передачи всего полученного по договору комиссии (ст. 1022 Гражданского кодекса Украины)).
На сегодня в соответствии с пунктом 200.16 статьи 200 НКУ в случае если плательщик налога экспортирует товары (сопутствующие услуги) за пределы таможенной территории Украины, полученные от другого плательщика налога на условиях комиссии, консигнации, поручения или других видов договоров, не предусматривающих перехода права собственности на такие товары (сопутствующие услуги) от такого другого плательщика налога к экспортеру, право на получение бюджетного возмещения имеет такой другой плательщик налога. При этом комиссионное вознаграждение, полученное плательщиком налога - экспортером от такого другого плательщика налога, включается в базу налогообложения по ставке, определенной подпунктом "а" пункта 193.1 статьи 193 НКУ, и не включается в таможенную стоимость экспортируемых товаров.
Справка. (Инструкция о порядке заполнения грузовой таможенной декларации, утвержденная приказом Государственной таможенной службы от 09.07.97 г. N 307):
- Если описанием графы 9 "Лицо, ответственное за финансовое урегулирование" не предусмотрено другое, в графе указываются сведения о резиденте, который заключил внешнеэкономический договор (контракт) или другой документ, используемый в международной практике вместо договора (контракта).
- При декларировании товаров, перемещаемых по внешнеэкономическому договору (контракту) и связанному с ним договору комиссии, заключенному между резидентами, в графе указываются сведения о комиссионере, который заключил внешнеэкономический договор (контракт), и совершается запись "См. доп.", а в дополнении приводятся сведения о комитенте.
В свою очередь, согласно пункту 187.1 статьи 187 НКУ при определении даты возникновения налоговых обязательств в случае экспорта товаров не учитывается дата оформления таможенной декларации, удостоверяющей факт пересечения таможенной границы Украины, которая оформлена согласно требованиям таможенного законодательства.
С целью налаживания контроля за обеспечением выполнения указанной нормы налогового законодательства и упорядочения процедуры проведения проверок правомерности начисления сумм бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость Государственная налоговая служба Украины обязывает при организации работы соблюдать требования действующего законодательства.
В частности, согласно пункту 200.11 статьи 200 Кодекса при наличии достаточных оснований, свидетельствующих, что расчет суммы бюджетного возмещения был сделан с нарушением норм налогового законодательства, налоговый орган имеет право провести документальную внеплановую выездную проверку плательщика для определения достоверности начисления такого бюджетного возмещения.
Перечень достаточных оснований, которые предоставляют право налоговым органам на внеплановую выездную документальную проверку плательщика налога на добавленную стоимость для определения достоверности начисления бюджетного возмещения налога, утвержден постановлением Кабинета Министров Украины от 27.12.2010 г. N 1238 (далее - Перечень).
Одним из оснований, определенных в п. 7 Перечня, является наличие документально подтвержденной информации о нарушении плательщиком норм налогового законодательства в соответствии с пунктом 78.1 статьи 78 раздела II НКУ, в частности, если по результатам получения налоговой информации выявлены факты, свидетельствующие о возможных нарушениях налогоплательщиком налогового, валютного и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на органы государственной налоговой службы.
Для информационно-аналитического обеспечения деятельности государственной налоговой службы в соответствии с подпунктом 72.1.2.6 пункта 72.1 статьи 72 НКУ используется информация, поступившая, в том числе от органов исполнительной власти об экспортных и импортных операциях налогоплательщиков.
То есть получение налоговой информации по экспортным операциям налогоплательщиков, которая свидетельствует о возможных нарушениях налогового законодательства, требует дополнительного исследования в ходе документальной внеплановой выездной проверки.
Кроме того, следует учитывать, что согласно пункту 6 Перечня основанием для проведения документальной внеплановой выездной проверки является отсутствие документальных плановых проверок в течение предыдущих 24 последовательных отчетных налоговых периодов (месяцев) (для плательщиков налога с квартальным отчетным периодом - в течение предыдущих восьми последовательных отчетных периодов).