Порядок декларирования акцизного налога по новым ставкам

ГНАУ в письме ? 3839/7/15-5217 от 09.02.2012 г. в связи с многочисленными запросами касательно соблюдения законодательства субъектами хозяйствования при декларировании налоговых обязательств согласно с изменением размера ставок акцизного налога, налоговая сообщает.
С 13.01.2012 г. вступил в силу Закон Украины от 22.12.2012 г. "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно пересмотра ставок некоторых налогов и сборов" (за N 4235 - VI).
Согласно нормам этого Закона повышаются размеры ставок акцизного налога на: спирт этиловый и другие спиртовые дистилляты, алкогольные напитки, пиво, табачные изделия, табак и промышленные заменители табака; нефтепродукты, сжиженный газ, автомобили легковые и прочие моторные транспортные средства, предназначенные главным образом для перевозки людей (кроме моторных транспортных средств, указанных в товарной позиции согласно Украинской классификации товаров внешнеэкономической деятельности 8702), включая грузопассажирские автомобили-фургоны и гоночные автомобили; кузова для автомобилей, указанных в товарной позиции согласно УКТ ВЭД 8703; мотоциклы (включая мопеды) и велосипеды со вспомогательным мотором, с колясками или без них; прицепы и полуприцепы для временного проживания в кемпингах, типа прицепных домиков.
Отмечаем, что увеличение размера ставок акцизного налога на спирт этиловый и другие спиртовые дистилляты, алкогольные напитки вступает в силу с 1 числа третьего месяца, следующего за месяцем, в котором опубликован этот закон, то есть с 01.04.2012 г.
Согласно статье 223 НКУ базовый налоговый период для уплаты налога соответствует календарному месяцу. Плательщик налога с подакцизных товаров (продукции), произведенных на таможенной территории Украины, и импортер алкогольных напитков и табачных изделий подает ежемесячно не позднее 20 числа следующего периода органу государственной налоговой службы по месту регистрации декларацию по акцизному налогу по форме, утвержденной в порядке, установленном статьей 46 НКУ. Форма декларации по акцизному налогу утверждена приказом ГНА Украины от 24.12.10 г. N 1030.
Согласно пункту 217.1 статьи 217 НКУ суммы налога, подлежащие уплате, по подакцизным товарам (продукции), произведенным на таможенной территории Украины, определяются плательщиком налога самостоятельно, исходя из объектов налогообложения, базы налогообложения и ставок этого налога, действующих на дату возникновения налоговых обязательств.
Согласно п. 213.1 ст. 213 НКУ объектами налогообложения акцизным налогом являются, в частности, операции по реализации произведенных в Украине подакцизных товаров (продукции).
Датой возникновения налоговых обязательств по подакцизным товарам (продукции), произведенным на таможенной территории Украины, является дата их реализации лицом, которое их производит, независимо от целей и направлений дальнейшего использования таких товаров (продукции), кроме случаев, указанных в статьях 225 и 229 НКУ (п. 216.1 ст. 216 НКУ).
Согласно порядку исчисления налога с товаров, ввозимых на таможенную территорию Украины, предусмотренного статьей 218 НКУ, суммы налога по товарам (продукции), ввозимым на таможенную территорию Украины, которые подлежат уплате, определяются плательщиками налога самостоятельно, исходя из объектов налогообложения, базы налогообложения и ставок этого налога (п. 218.1 НКУ).   
При этом п. 218.2 ст. 218 НКУ установлено, что налог с подакцизных товаров (продукции), ввозимых на таможенную территорию Украины, исчисляется в национальной валюте по официальному курсу гривни к иностранной валюте, установленному Национальным банком Украины на дату представления таможенному органу таможенной декларации к таможенному оформлению.
Датой возникновения налоговых обязательств при ввозе подакцизных товаров (продукции) на таможенную территорию Украины является дата подачи таможенному органу таможенной декларации для таможенного оформления или дата начисления такого налогового обязательства таможенным органом в определенных законодательством случаях (п. 216.4 ст. 216 НКУ).
Согласно Порядку составления Декларации по акцизному налогу плательщик налога подает органу государственной налоговой службы по месту регистрации декларацию, разделы, составляющиеся плательщиком в зависимости от вида подакцизных товаров, исходя из данных в приложениях к декларации, используемых для исчисления сумм акцизного налога.
Таким образом, за январь 2012 года в таких приложениях исчисление суммы акцизного налога осуществляется отдельными строками, а именно - по ставкам, которые действовали по 12.01.2012 г. (включительно) и по ставкам, которые применяются с 13.01.2012 г.
Относительно декларирования налоговых обязательств по акцизному налогу по объемам реализации произведенным на таможенной территории Украины (ввезенным на таможенную территорию Украины) алкогольных напитков, исчисление и декларирование налоговых обязательств этих подакцизных товаров осуществляется с учетом размера ставок, действующих начиная с 1 апреля 2012 года. При этом алкогольных напитков для производства которых используется спирт этиловый, определение налоговых обязательств осуществляется с учетом следующих особенностей.
Согласно п. 225.1 статьи 225 "Особенности налогообложения алкогольных напитков" субъект хозяйствования обязан уплатить налог или подать органу государственной налоговой службы по своему местонахождению до получения с акцизного склада спирта этилового неденатурированного, предназначенного для переработки на алкогольные напитки (кроме виноматериалов), налоговый вексель, который является обеспечением выполнения обязательства такого плательщика в срок до 90 календарных дней, начиная со дня выдачи налогового векселя, уплатить сумму налога, рассчитанную по ставкам для этой продукции.
Следовательно, после повышения размера ставок при реализации производителями ликеро-водочной продукции остатков готовой спиртосодержащей продукции и продукции, произведенной из остатков спирта, спиртовой смеси, которые образовались до изменений размера ставок, акцизный налог исчисляется исходя из объемов реализации такой продукции и ставок акцизного налога, действующих на момент реализации, поскольку в момент получения спирта в акте (постановление КМУ от 27.12.10 г. N 1260) отмечалось сумма налога по ставкам, действовавшим на момент получения спирта, а готовая продукция будет реализовываться в период действия повышенных ставок.
Налоговые обязательства отражаются в приложении 3 к Декларации следующим образом:
- в графе 7 Расчета суммы акцизного налога с алкогольных напитков по специфическим ставкам акцизного налога "Облагаемый оборот, всего" указывается налогооблагаемый оборот в литрах (гр. 6 х гр. 5);
- в графе 9 "Ставки акцизного налога (в гривнах за 1 л 100 - процентного спирта)" проставляется ставка акцизного налога в гривнах, которая действует согласно НКУ для исчисления акцизного налога на единицу продукции, т.е. повышенная ставка.
То есть, с графы 1 по графу 9 этого Расчета декларируются налогооблагаемые обороты, которые фактически произошли в отчетном периоде с учетом действующих в этот период ставок акцизного налога.
В отдельных строках граф 1-8 Расчета указывается налогооблагаемый оборот от реализации алкогольной продукции, изготовленной из спирта, полученного до 1 апреля 2012 года, поскольку в период действия повышенных ставок акцизного налога могут проводиться операции по реализации алкогольной продукции, для производства которой использовался этиловый спирт, полученный как в условиях действия предыдущей, так и новой ставки налога. При этом в графе 9 данные не указываются. В строке 12 указывается сумма акцизного налога, которая рассчитывается в связи с изменением ставок акцизного налога.
Руководителям государственных налоговых администраций в Автономной Республике Крым, областях, городах Киеве и Севастополе довести указанное разъяснение до сведения подчиненных органов государственной налоговой службы и налогоплательщиков и обеспечить его учет при проведении камеральных проверок налоговой отчетности.