Упрощенная система и НДС: новые возможности и новые обязанности

ГНСУ в письме ? 2955/18-3117 от 31.01.2012 г. информирует об особенностях регистрации плательщиками НДС субъектов хозяйствования, которые с 01.01.12 г. избрали упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности.
Согласно положениям главы 1 раздела XIV НКУ, изложенной в редакции Закона Украины от 4 ноября 2011 года N 4014-VI "О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины относительно упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности" (далее - Закон N 4014), регистрация плательщиком НДС осуществляется в случае, если:
- лицо переходит с упрощенной системы налогообложения, которая не предусматривает уплаты НДС, на уплату других налогов и сборов, установленных НКУ (абзац первый пункта 183.4 статьи 183 раздела V);
- плательщик единого налога первой группы, в календарном квартале превысил объем дохода, определенный в пункте 291.4 статьи 291 раздела XIV НКУ, переходит на применение ставки единого налога в размере 3 процентов и соответствует требованиям плательщика единого налога третьей группы (подпункт 1 пункта 293.8 статьи 293 раздела XIV);
- плательщик единого налога второй группы, в налоговом (отчетном) квартале превысил объем дохода, определенный в пункте 291.4 статьи 291 раздела XIV НКУ, переходит на применение ставки единого налога третьей группы (подпункт 2 пункта 293.8 статьи 293 раздела XIV);
- лицо, которое не является плательщиком единого налога, переходит на упрощенную систему налогообложения с применением ставки единого налога в размере 3 процентов и соответствует требованиям плательщика единого налога третьей или четвертой группы (подпункт "в" подпункта 4 пункта 293.8 статьи 293 раздела XIV);
- лицо меняет ставку единого налога с размера 5 процентов на ставку в размере 3 процентов в связи с поставкой им услуг (работ) плательщикам НДС и если объем такой поставки за последние 12 календарных месяцев совокупно превышает 300 000 гривен (подпункт "г" подпункта 4 пункта 293.8 статьи 293 раздела XIV НКУ и абзац второй пункта 183.4 статьи 183 раздела V);
- плательщик единого налога первой группы самостоятельно принял решение о переходе на применение ставки единого налога в размере 3 процентов и соответствует требованиям плательщика единого налога третьей группы (подпункт 296.5.1 пункта 296.5 статьи 296 раздела XIV);
При этом лицо обязательно должно соответствовать условиям регистрации плательщиком НДС, установленным пунктами 180-183 раздела V НКУ.
Соответствующие изменения внесены в эталонный справочник причин регистрации плательщиком НДС (E_VAT_CREE).
Поскольку избрание лицом одного из новых условий регистрации плательщиком НДС предусматривает соблюдение им требований статьи 181 (относительно обязательной регистрации) или 182 (относительно добровольной регистрации) раздела V НКУ, то при заполнении раздела 17 регистрационного заявления плательщика НДС по ф. N 1-НДС лицо должно поставить две отметки: одну отметку, связанную с применением (отказом от применения) упрощенной системы налогообложения и указывается в последней строке раздела 17 заявления (с указанием пункта, статьи НКУ), и вторую отметку, соответствующую статье 181 или 182 НКУ и касается соответственно условий обязательной или добровольной регистрации.
В случае избрания особой причины регистрации, что связано с изменением ставки единого налога с размера 5 процентов на ставку в размере 3 процентов, то в регистрационном заявлении проставляется только одна отметка.
Субъекты хозяйствования, которые были плательщиками единого налога согласно Указу Президента Украины "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства" или фиксированного налога согласно разделу I V Декрета Кабинета Министров Украины "О подоходном налоге с граждан", а также юридические и физические лица - предприниматели, которые были плательщиками других налогов и сборов, установленных НКУ, и приняли решение с 1 января 2012 года перейти на упрощенную систему налогообложения согласно нормам Закона N 4014 и отвечают требованиям статьи 291 раздела XIV НКУ, представляют заявление не позднее 25 января 2012 года (подпункт "г" пункта 5 раздела II Закона N 4014).
Таким образом, для субъектов хозяйствования, которые согласно главе 1 раздела XIV НКУ и подпункта "г" пункта 5 раздела II Закона N 4014 переходят с 01.01.12 г. на упрощенную систему налогообложения с применением ставки единого налога:
а) в размере 3 процентов дохода, которые соответствуют критериям регистрации плательщиков НДС согласно статьям 181, 182 НКУ, не позднее 25.01.12 г. подали заявления о регистрации плательщика НДС, в случае такой регистрации датой регистрации субъекта плательщиком НДС и датой начала действия свидетельства о такой регистрации является дата внесения соответствующей записи в реестр плательщиков НДС;
б) другой, чем 3 процента дохода, которые зарегистрированы плательщиками НДС, датой аннулирования регистрации субъекта как плательщика НДС дата:
- подачи заявления об аннулировании регистрации плательщика НДС, в случае такого аннулирования по инициативе плательщика налога;
- принятия решения об аннулировании регистрации плательщика НДС, в случае такого аннулирования по инициативе органа ГНС.
Учитывая изложенное, ГНС Украины обязывает обеспечить соблюдение подчиненными органами ГНС процедур регистрации (аннулирования регистрации), установленных статьями 180-184 раздела V и главой 1 раздела XIV НКУ.